非同一控制下企业合并：权益法转成本法

一、企业会计准则规定

企业会计准则第2号——长期股权投资（2014）第十四条规定，投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

二、权益法转成本法理解

权益法是指投资以初始投资成本计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。根据权益法的理解，投资方持有的投资会根据被投资单位所有者权益的变动而变动，所以在合并日原权益法核算的投资账面价值，已是被投资单位权益应有价值的体现。

成本法是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

权益法转成本法可以简单理解为两步，一是投资方原有按权益法核算的投资账面价值，二是再次投资从而达到对被投资方的控制条件。单体报表长期股权投资的合并成本，等于原持有股权投资的账面价值加上新增投资支付对价之和。

三、简单案例分享

2025年12月31日阿尔法公司以90万元购买贝塔公司25%的有表决权股份，根据权益法计入长期股权投资。2026年12月31日，阿尔法公司以银行存款1000万元作为对价，增持贝塔公司65%的股份，能够控制贝塔公司。2026年度贝塔公司经营净利润160万元。假定该项交易不构成一揽子交易。购买日贝塔公司可辨认净资产公允价值为900万元，其中实收资本100万元，资本公积500万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元。

（一）购买日阿尔法公司单体分录

1、原权益法核算长期股权投资变动：

借：长期股权投资160*0.25=40万元

贷：投资收益40万元

理解：持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值。购买日原投资账面价值=90+40=130万元。

2、新增长期股权投资：

借：长期股权投资1000万元

贷：银行存款1000万元

理解：合并成本=原长期股权投资账面价值130万元+新增投资1000万元=1130万元。

（二）购买日合并报表处理

合并报表需要计算商誉并进行相应的抵消处理。商誉=合并成本-取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额。商誉=(130+1000)-900*0.9=320万元。商誉的理解详见企业合并形成商誉的理解。

1、合并日合并抵消分录：

借：实收资本100万元

   资本公积500万元

   盈余公积100万元

   未分配利润200万元

   商誉320万元

贷：长期股权投资1130万元

   少数股东权益90万元

理解：购买日合并报表中子公司所有者权益需要与母公司长期股权投资的抵消。母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消原因解读详见合并报表：所有者权益为什么要与长期股权投资抵消。

2、以后年度编制合并报表，需要将成本法调整为权益法之后进行权益抵消。理解详见合并财务报表：成本法为什么要转权益法。