同样是「补偿性资产」，个别报表和合并报表如何记账：合并报表商誉调整

对于补偿性资产，在合并报表层面的确认，最朴素的逻辑是补偿性资产不能脱离被补偿的项目独立存在。被补偿项目怎么记、什么时候记，补偿性资产就必须完全同步。今天，我们继续聊一聊合并报表层面补偿性资产初始确认，特别是初始确认中商誉调整问题。

在此之前，我们首先简单聊一聊什么是商誉。

简单说就是购买方买一家公司时，多付的品牌溢价，如被购买方拥有的，但无法通过会计方式记录的渠道、资源、口碑、人脉等。

例如，张三家门口有两家包子铺，一家是奶茶妹妹开的，另一家是隔壁老王开的，铺面、设备、存货、负债价值完全一样，都是10万。

张三愿意花12万买奶茶妹妹的包子铺，这多花的2万就是商誉，这多出的2万溢价，不仅仅因为奶茶妹妹长的好看而使张三心情愉悦，更重要是的是看重包子铺包粉众多、老顾客信任、包子味道独特等这些看不见、摸不着，但确实值钱的东西。

补偿性资产合并报表处理原理 同样是「补偿性资产」，个别报表和合并报表如何记账：合并报表篇（一）

接下来，我们进入正题。

1.合并报表补偿性资产的确认和初始计量（二）

①购买日当天被补偿项目无法确认

【官方原话】当补偿与因公允价值在购买日无法可靠计量而未在购买日确认的被购买方或有负债相关时，购买方不应在购买日确认补偿性资产，而应在购买日后该或有负债满足预计负债的确认条件时，同时确认预计负债和相应的补偿性资产。

【白话解释】被收购公司作为被告有个潜在的诉讼官司，但在收购日那天，连会计师都没法估算出是否会败诉，所以没法记账。既然这个官司没法在账上登记，那针对这个官司的补偿权（补偿性资产）自然也不能单独记账。

等过了一段时间，这个官司的情况明朗了，满足了很可能赔钱且金额能算清的条件，可以确认为预计负债了，那就在这一天，购买方需要同时把负债和出售方要赔的补偿性资产一起记上。

此时，对于购买日后根据新情况确认的预计负债和补偿性资产，是否要参考合并或有对价的处理方式，调整购买日合并商誉？

补偿性资产与合并或有对价差异分析 同样是企业合并中“未来可能收到的钱”，为啥一个叫「补偿性资产」，一个叫「或有对价」

答案是否定的，原因是合并或有对价的调整主要是依据购买日已存在、当时未取得的估值证据，对合并对价的修正（购买日一年内）。

对于补偿性资产，通常是源于独立于并购价款之外的风险担保协议，在购买日没有确认，即使后续根据新情况确认了，也不再调整合并商誉（即使新情况是在购买日后一年内发生）。

那应该如何处理呢？

在新情况出现当日确认一项补偿性资产，同时确认损益（投资收益）；对于预计负债，按照或有事项准则进行相应处理即可。

②购买日当天被补偿项目未按公允价值确认

【官方原话】当补偿与在购买日未以公允价值计量的被购买方资产（如被购买方的递延所得税资产）相关时，购买方应采用与该资产相同的基础，确认相应的补偿性资产。

【白话解释】出售方账上有些特殊的资产，比如未弥补亏损产生的递延所得税资产，在收购那天，会计准则不允许按公允价值计量。

此时，如果出售方针对这项资产未来可能出现无法抵扣所得税等情况，给了补偿承诺，这个补偿性资产的记账方法，也要和特殊资产的记账方法保持同步，即账面对账面。

而且，购买方还需于每年年底自行评估出售方财务状况、信用水平等，估计补偿性资产有多少可以收回。

这种情况下，补偿性资产是否影响商誉金额？

答案是肯定的，原因是补偿性资产属于购买日取得的可辨认资产。它一旦被确认，会相应抵减合并成本（视同少支付一部分投资款），进而减少商誉金额。