同样是「补偿性资产」，个别报表和合并报表如何记账：合并报表篇（一）

前文，我们聊到补偿性资产个别报表处理，它的实质是从并购方个体视角去看待问题，关注的是重点是长期股权投资的价值，因此对于补偿性资产，必须秉持不见兔子不撒鹰的精神，在确保能够获得补偿的时候才确认，即使被购买方最初的补偿承诺再大。

今天我们继续聊一聊合并报表层面补偿性资产的会计处理。与个别报表处理有很大不同，合并报表层面站的更高、看的更远，从始至终体现着大局观，为了真实公允反映收购成本，遵循“谁被补偿，补偿性资产就跟谁走”原则，只要被补偿项目反应在了报表中，那么相对应的补偿性资产就要随即进行初始确认，无论是否确定可以收回。最后，根据实际补偿情况进行调整。

补偿性资产个别报表处理 同样是「补偿性资产」，个别报表和合并报表如何记账：个别报表篇

1.合并报表补偿性资产的确认和初始计量（一）

【官方原话】购买方在其合并财务报表中确认被补偿项目的同时，应当确认补偿性资产，以与被补偿项目相同的基础计量，并需考虑管理层对其可收回性的估计，将预期无法收回的金额从补偿性资产入账价值中扣除。

【白话解释】购买方在合并报表里确认那个 “被补偿的项目”（如作为被告方的未决讼诉）的时候，同时也要确认一笔 “补偿性资产”（如出售方针对未决诉讼承诺赔购买方的钱）。

而且，这笔补偿资产的计量基础要和 “被补偿项目” 保持一致。如果被补偿项目按账面价值计量，补偿资产也按账面价值计量。如果被补偿项目按公允价值计量，补偿资产也按公允价值计量。如果 “被补偿项目”未确认，则也不可确认补偿性资产。

【官方原话2】当补偿与在购买日确认且以购买日公允价值计量的被购买方资产或负债相关时，购买方应当在购买日确认补偿性资产，并以该补偿性资产在购买日的公允价值进行初始计量。该公允价值计量应包含因考虑可收回性而产生的未来现金流量不确定性的影响，因此无需再单独考虑其可收回性的估计。

【白话解释2】在购买日当天，如果这笔补偿款和购买方已经确认、并且与按购买日公允价值计量的被补偿项目挂钩，则应在购买日就确认这笔 “补偿性资产”，而且与被补偿项目计量基础一致，按照购买日公允价值确认。

而且，在确认这笔补偿性资产前，购买方已经把 “出售方可能赖账、钱收不回来” 的风险和不确定性算考虑完了，所以不用再单独去估一遍 “能不能收回”，也不用额外扣掉预计收不回的金额，因为那样就重复劳动了，所以直接按计算好的公允价值记账即可。

2.举个栗子

张三花100万收购奶茶妹妹奶茶店。购买前，奶茶店有一笔10万的负债，是因为一桩产品质量纠纷预计很可能要赔的钱。收购时，奶茶妹妹承诺将来如果真赔10万，她将全额补给张三，且最高不超过10万。

在收购当天，合并报表中，张三按照公允价值正常记这笔10万负债，同时记一笔“补偿性资产”。

此时，张三应根据被补偿项目公允价值，确定补偿性资产公允价值为10万元。