合并报表进阶（5）：新旧内部交易混着卖？三步法搞定合并抵销（下）
写在前面：上一篇文章写了逆流交易跨年抵消三步法，因为去年的未实现利润中今年全部实现了，因此有读者担心，万一去年的未实现利润中，今年只实现了一小部分，这种情况下怎么办？
1
还是继续用三步法。不管之前的怎么玩，三步法都可以完美的解决。
三步法的本质是这样的：
第一步是为了修正“年初未分配利润”，这是对历史负责。毕竟去年没有那么多的利润，今年还需要继续承认这个事实。
第二步是为了抵消“本期发生额”（收入和成本），这是对当期的发生额负责（要消灭虚增的营收规模）。
第三步是对前面两步假设做的修正。修正了“期末资产”（存货），这是对资产负债表的真实性负责。
不管中间的过程多么复杂，只要抓住三个端点（期初、本期发生、期末），就能搞清楚那一团乱麻。
2
有读者还是会问，第二步：
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
为什么不是贷营业成本270、存货30？
之所以有这个想法，是因为万能三步法的逻辑是先不论卖没卖，一律按全卖了处理，最后再回调的流水线思维。
它不管你这批货是卖了还是没卖，它假设“本期发生的内部采购，全部转化为本期的营业成本。
站在集团角度，这300万的生意不存在。所以要把这300万的收入和 300万 的成本（或存货采购额）同时抹掉。
站在第二步的假设全卖前提下，母公司的账上记的成本就是 300。如果你只贷 270，母公司的账上还剩30万成本挂着，这30万账就不平了。
你的写法（贷存货）是“结果导向”，需要在写分录前就知道结局。 但是实务中，你很难提前预知到结局。
万能三步法的写法（贷成本）是“过程导向”，先走完流程，最后修正结果。
3
有读者后台提问，如果剩下的未实现利润是45万呢？还是借：成本吗？有没有可能是年初未分配利润、营业成本、营业收入？
先说结论，还是借：成本。
你的想法可能是：假设今年未实现内部利润是45万。今年未实现的内部利润里，还有去年的15万，应该先抵消期初未分配利润15万，剩下的是本期未实现的才对。
你认为第三步应该是这样的：
-
仓库里剩了15万去年的货，对应抵消 借：期初未分配利润 15 贷：存货 15
-
仓库里剩了30万今年的货，对应抵消 借：营业成本 30 贷：存货 30
明明是去年的货，为什么要调今年的成本？
这个思路其实是把三步法和之前的常规套路法弄混了。三步法不走寻常路。
三步法最关键在于第三步的调整。也就是说不管今年还剩下多少的旧货，第三步都能调整好。毕竟前两步是假设，第三步才是根据实际情况进行的总纠偏。
我们就假设内部交易利润今年还剩下45万，其中包含了去年的15万和今年新增的30万。三步法的分录如下：
第一步：
借：年初未分配利润 20
贷：营业成本 20
第二步：
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
第三步：
借：营业成本 45
贷：存货 45
前两步和“假设内部交易利润今年还剩下15万”这个案例都一样。
区别在第三步。
你只盯着第三步的 借：营业成本 45，觉得冤枉了今年的成本。
但你忘了第一步我们做了什么吗？
其一，第一步已经冲回了去年 20 万的未实现利润，若再单独扣 15 万旧货对应的利润，总共扣 35 万，与实际实现的利润不符；
其二，你可能会担心：借记营业成本 45 万，会不会让人觉得今年成本飙升、经营变差？
我告诉你一点都不会。你别只看第三步呀。我们来看看营业成本的借贷方净额就知道了。
我们算一下营业成本的净额就清楚了：
贷方（冲减成本，相当于释放利润）：20 万（期初旧货对应的释放）+30 万（本期新货对应的释放）=50 万；
借方（增加成本，相当于收回未实现利润）：45 万；
最终净额：50 万 - 45 万 = 贷方 5 万。
通过减少成本的方式，承认了已经实现了5万的利润。