【MY学习笔记】处置子公司个别报表和合并报表案例过程分析

案例背景：母公司为A公司，B公司为A公司的子公司（实收资本100万元），2024年1月A向B公司投资60%股权金额为60万元，2024年度B公司净利润为30万元，2025年2月B公司决定向股东分红10万元，向A分红6万元，其他少数股东分红4万元，2025年10月份，母公司A公司将其持有的B公司60%股权全部向其他股东出售150万元，2025年1-10月B公司净利润为40万元，假设无商誉（不是企业合并取得B公司）。问题：请问A公司在2025年12月编制合并报表时，个别报表和合并报表如何编制，假设A公司还有其他子公司。

分析：A公司在2025年12月编制合并报表时，个别报表和合并报表的处理步骤如下。

一、关键事实与数据整理

1.投资与持股：2024年1月，A公司以60万元取得B公司60%股权（实收资本100万元），无商誉。

2.B公司经营成果： 

2024年度净利润：30万元。

2025年1-10月净利润：40万元。

3.分红：2025年2月，B公司分红10万元，A公司收到6万元（60%），少数股东收到4万元（40%）。

4.处置：2025年10月，A公司以150万元出售其持有的全部60%股权（丧失控制权）。

5.合并报表范围：B公司2025年1月1日至10月处置日的利润表需纳入2025年度合并报表；其2025年12月31日的资产负债表不纳入。

二、个别报表处理（A公司单体）

1.2024年1月，初始投资：

借：长期股权投资——B公司 600,000

贷：银行存款 600,000

2.2025年2月，收到B公司分红6万元：

借：银行存款 60,000

贷：投资收益 60,000

3.2025年10月，处置B公司60%股权：

长期股权投资账面成本为60万元。

个别报表确认处置投资收益 = 150 - 60 = 90万元。

借：银行存款1,500,000

贷：长期股权投资——B公司 600,000

   投资收益 900,000

A公司个别报表2025年利润表中，来自B公司的投资收益合计为96万元（6+90）。

三、合并报表处理（2025年度）

在编制2025年度合并报表时，需将B公司1-10月利润表纳入，并进行调整抵销。核心目标是：

1.抵销合并期间内的内部交易（分红）。

2.将B公司1-10月的经营业绩正确纳入合并利润表（实务中可以采用将1-10月利润表和现金流量表数据过入合并报表，也可以直接将数据以调整分录的方式过入）。

3.按准则计算合并层面的处置损益。

以下是关键步骤与分录：

步骤1：将A公司对B公司的长期股权投资由成本法调整为权益法（仅用于合并工作底稿，不过入正式账套。也可以直接用成本法抵消）

此调整是为了还原B公司经营成果对A公司权益的影响，便于后续抵销。

调整2024年B公司净利润的影响： B公司2024年净利润30万元，A公司应享有18万元（30*60%）。

借：长期股权投资——B公司 180,000

贷：年初未分配利润180,000

调整2025年1-10月B公司净利润的影响： B公司2025年1-10月净利润40万元，A公司应享有24万元（40*60%）。 

借：长期股权投资——B公司 240,000

贷：投资收益 240,000

调整2025年2月B公司分红的影响： A公司收到分红6万元，在权益法下应冲减长期股权投资。

借：投资收益 60,000

贷：长期股权投资——B公司 60,000

调整后，合并工作底稿中“长期股权投资——B公司”的模拟权益法账面价值为：60+18+24-6= 96万元。

步骤2：抵销内部股利分配

此分录抵销A公司个别报表确认的股利收益和B公司账面的利润分配。

借：投资收益 60,000

贷：利润分配——对所有者（或股东）的分配 60,000

步骤3：抵销权益法调整后的长期股权投资与B公司所有者权益，并确认少数股东权益及损益

此分录是合并的核心，将B公司的净资产和经营成果与A公司的投资相抵销，并计算出少数股东份额。

计算关键数据：

B公司2025年10月处置日（即持续计算）的所有者权益： = 实收资本100万 + 2024年净利润30万 + 2025年1-10月净利润40万 - 2025年2月分红10万 = 160万元。

其中，归属于母公司（A公司）的份额：160 * 60% = 96万元（与步骤1调整后长投账面一致）。

归属于少数股东的份额：160 * 40% = 64万元。

少数股东在2025年1-10月净利润中享有的损益：40 * 40% = 16万元。

抵销分录：

借：实收资本1,000,000    年初未分配利润（2024年净利润） 300,000    投资收益（2025年1-10月净利润归属A部分） 240,000    少数股东损益（2025年1-10月净利润归属少数股东部分） 160,000

贷：利润分配——对所有者（或股东）的分配（B公司分红总额） 100,000    长期股权投资——B公司（权益法调整后账面） 960,000    少数股东权益（处置日少数股东享有净资产份额） 640,000

注意：此分录中：

投资收益 240,000 与 少数股东损益 160,000 之和，即为B公司1-10月净利润40万元。通过此分录，B公司的经营业绩已并入合并利润表。

长期股权投资 960,000 与 少数股东权益 640,000 之和，与B公司处置日净资产160万元相等，完成了投资与权益的抵销。

利润分配——对所有者（或股东）的分配 100,000 包含了已抵销的A公司部分6万元和少数股东部分4万元。

步骤4：计算并确认合并层面的处置损益

经过上述抵销后，A公司个别报表中确认的处置收益90万元已被分解和调整。合并报表层面的处置损益应根据《企业会计准则第33号》第四十九条计算：

合并处置损益 = 处置对价 + 剩余股权公允价值 - 按原持股比例计算享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产份额 - 商誉

处置对价：150万元。

剩余股权公允价值：0（全部出售）。

按原持股比例（60%）计算享有B公司持续计算的净资产份额：160万元 * 60% = 96万元。

商誉：0。

合并处置损益 = 150 + 0 - 96 - 0 = 54万元。

此54万元的处置损益，是上述所有调整抵销分录完成后，在合并利润表“投资收益”项目中最终体现的、与处置B公司相关的净收益。 它不等于个别报表的90万元，差异在于合并层面剔除了内部交易影响并完整反映了B公司的经营业绩。

四、总结与最终报表影响

在2025年12月编制合并报表时，通过上述调整抵销分录，将B公司处置前的分红进行抵销，并将其经营业绩纳入合并范围，最终按准则计算出合并层面的处置损益。这确保了合并报表真实、公允地反映了集团整体（包含B公司期间）的经营成果。

投资收益从个别到合并的转化路径

视角	投资收益构成	最终金额（万元）
个别报表	简单视为：卖掉一项资产（长投）的价款与成本的差，加上持有期间收到的现金。	96 (6+90)
合并报表	视为：处置一项业务（子公司）的净损益。需剔除内部现金往来（分红），并将该业务处置前的真实经营业绩完整反映在利润表中，最终计算处置净额。	54

B公司净资产与少数股东权益计算：

2024年末净资产：实收资本100万元 + 2024年净利润30万元 = 130万元。

2024年末少数股东权益：130万元 × 40% = 52万元。

2025年处置日（10月）净资产：130万元 + 2025年1-10月净利润40万元 - 2025年2月分红10万元 = 160万元。

2025年处置日少数股东权益：160万元 × 40% = 64万元。

2025年少数股东权益变动分析：

期初余额（2025.1.1）：52万元。

本期增加：2025年1-10月净利润中归属于少数股东的部分 = 40万元 × 40% = 16万元。

本期减少： 

现金分红：10万元 × 40% = 4万元。

处置子公司终止确认：处置日少数股东权益64万元 - 期初余额52万元 - 本期净利润增加16万元 + 本期分红减少4万元=0。更直观的计算是：处置日权益64万元在处置时全部终止确认，但其中包含了本期新增的16万元和期初的52万元，扣除已通过分红流出的4万元，净减少额为64万元。

期末余额（2025.12.31）：由于B公司已处置，不再纳入合并范围，故为0。

TIPS:实战中，简单的做法是根据准则规定的要求，先计算出合并结果，通过一系列计算和勾稽关系得出后将抵消分录过入合并底稿，最终得出合并工作底稿。