合并报表进阶（10）：变形记：当内部交易的存货变成了固定资产（中）

写在前面：在《大宅门》这类家族商战剧里，一个大家族下面往往有好几个小家庭。各房负责不同的产业（类似于子公司）。

到了年底，负责经营瓷器窑口的二房业绩惨淡，被老太爷问责怕是逃不掉了。二房为了减少责罚，把本来要在那边店里卖的一对极品青花大瓶（存货），高价“卖”给了自家的主宅。

管家一看这东西确实好，就没再转手卖出去，而是直接摆在了家族议事厅里作为展品供往来宾客参观（固定资产）。

从二房的角度看，有了利润，少了责罚；但从整个家族看，瓶子从来没有离开过自家大院，外人的钱一分没挣到。

二房所谓的“利润”，其实全被锁死在了这对大花瓶里。只能在未来几十年里，伴随着折旧，慢慢地被消化掉。

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之前一篇文章合并报表进阶（9）：变形记：当内部交易的存货变成了固定资产（上）我们讲了内部交易，一方的存货卖到另一方被当成固定资产的抵销规则。

在顺流交易下，哪怕是变成了子公司的固定资产，哪怕折旧再复杂，我们都不需要调整少数股东损益。 

在底稿里做完主分录（抵销收入、成本、原值、折旧）后，就可以直接收工了。这在实务中是会计们最喜欢的环节——少做少错。

因为母公司虚增利润，那是母公司股东的事，跟老王手里持有的子公司股权一毛钱关系都没有。

老王既没有分到这笔虚假利润，也不承担这台设备未来折旧带来的痛苦。

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麻烦的是逆流交易（子公司卖给母公司）。 就像开头故事里那样，子公司确认了收入和利润。

这20万的虚假利润，实打实地记在了子公司的账上。如果你不调整，老王就会按照这虚高的利润要求分钱。 

这时候集团必须站出来说：“这20万是假的，我们不认。” 

既然集团把这20万利润给抹掉了，那老王持有的那20%份额，自然也得缩水。 

第一年（交易当年）的分录逻辑： 主分录我们上一篇已经做过了（借：营业收入，贷：营业成本，贷：固定资产）。 

做完主分录，立马要补一刀给老王： 

借：少数股东权益 4 （20万 × 20%） 

贷：少数股东损益 4 

这一步的意思是：因为这台设备还没卖给外人，利润没实现，所以老王你当期的收益得扣掉4万。

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接下来就到了最烧脑的环节。

如果事情到此为止，那也就是个简单的乘法题。

但别忘了，这是一台固定资产，它有折旧。 

母公司提了折旧，子公司小股东老王就能分点利润。

很多读者（包括当年的我）一直有个疑问：为什么提了折旧，那个未实现的虚假利润就算实现，就可以分给少数股东了？

我们看下面这个链条：

在母公司的个别报表里，因为买贵了（原值100万），所以每年折旧费提了10万。 

但在集团看来，原值只有80万，每年折旧只要8万。 母公司多记了2万的费用。

所以在集团层面上，每年得要消灭掉这多记的费用。费用减少了，那利润就得同步上升。

这2万利润是谁的？

它是子公司当初卖货时，隐藏在固定资产原值里的那20万未实现内部利润，随着资产被折旧，在本期实现（“摊销”）了2万。

既然有2万利润在集团层面“实现”了，那么按照持股比例，少数股东老王自然有权享有其中的20%（0.4万）。

因此，每年在调整折旧的同时，也需要做一笔分录：

借：少数股东损益 0.4万

贷：少数股东权益 0.4万

这相当于把第一年让他“背锅”的钱，逐年按实现的比例又“还”给他。