注册会计师高阶进级：长期股权投资很难学？看笔者如何破局！（一、长投范围、非合并长投的初始成本）

前言：长期股权投资是一直是CPA学习中的重难点，配合合并报表，结合收入一章知识的考核，每年在考试中均以一道综合的压轴题出现，加上单选多选等客观题，分值可达20分左右。

本期开始，笔者将‌长期股权投资以个别报表与合并报表的处理逻辑相结合的方式，分若干期给大家讲明说透。

同时，与长期股权投资相关的税务处理，也将同步讲解。

废话不多说，直接上干货。

一、长期股权投资的范围

包括：①实施控制的权益性投资（对子公司投资）②共同控制且对净资产享有权益的权益性投资（对合营企业投资）③重大影响的权益性投资（对联营企业投资）。

【提示】通常来说，持股比例低于20%的，可能分类为金融资产。

二、长期股权投资的确认

1、对子公司的投资：购买方（合并方）应于购买日（合并日）确认对子公司的长期股权投资；

2、对联营和合营企业的投资：准则没有明确规定，参照对子公司投资的确认时点确认。

【提示】考试中，考察“购买日”的知识点时，通常只考察取得控制权的情形。

3、购买日是指购买方实际取得被购买方控制权的日期。同时满足以下条件的，通常认为实现了控制权的转移：①合同或协议已获权力机构通过②需要相关主管部门审批的，已通过批准③办理了必要的财产转移手续④已支付了大部分款项且有能力和计划支付剩余款项⑤购买方控制了被购买方的财务和经营政策并享有利益和承担风险。

【提示】此处，可能出现多选题。

4、认缴制下，尚未实际出资的是否确认长投和相关负债：结合法律法规和合同协议条款确定，例如：如果公司章程等规定，股东在认缴时即可按认缴比例享有表决权、利润分配权和剩余财产分配权等股东权利时，即可在认缴时确认长投和相关负债。

【链接】公司法第四十七条　有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。第九十七条　以发起设立方式设立股份有限公司的，发起人应当认足公司章程规定的公司设立时应发行的股份。

三、对联营、合营企业投资的初始计量

1、支付现金取得的：长投成本=价款+相关税费（实际上，即为付出现金的公允价值）；支付的价款中包括的已宣告但未发放的股利或利润不计入取得成本，计入应收项目（如：应收股利）；

2、发行权益性证券取得的：长投成本=证券的公允价值；已宣告但未发放的股利或利润不计入长投成本，计入应收项目（如：应收股利）；为发行证券发生的手续费、佣金等发行费用，不计入长投成本，应在发行溢价中扣除（即计入资本公积-股本溢价），溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

3、其他方式取得的：以非货币性资产交换、债务重组等方式，分别按相关准则处理。

【提示】这里，笔者暂先称之为“购买法”，即以付出对价的公允价值计量长投的成本。

举个简单的例题，以说明。

【例】2×24年1月1日，甲公司以增发800万股普通股和一块土地使用权为对价取得乙公司25%股权，当日起能够对乙公司施加重大影响。其中，所发行的普通股面值1元/股，公允价值为6元/股，发行股份的相关费用为90万元；土地使用权的账面价值为2400万元(原价4200万元，累计摊销1800万元，未计提减值准备)，公允价值为3100万元。为取得投资，甲公司另支付法律服务费、审计费等20万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为31800万元。不考虑其他因素，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

A.7900    B.7920     C.7950   D.8010

【解析】该项长期股权投资，应以支付对价的公允价值确认，初始成本=（800*6+3100）+20=7920万元。发行股份的支付的费用90万元，应在“资本溢价”中扣除；具体会计分录为：

借：长期股权投资 7920 

    累计摊销1800 

  贷：股本800 

      资本公积-股本溢价 3910（800*6-800-90）

      银行存款 110（90+20）

      无形资产 4200 

      资产处置损益700（3100-2400）

【提示】此处，“资本公积-股本溢价”的金额本应为800*6-800=4000万元，因需扣除发行费用90，因此为3910；“当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为31800万元”为干扰项。

【提示】支付法律服务费、审计费等，因不属于企业合并，应作为支付对价中的相关税费，计入长投成本。