亏损合同的会计处理！有合同标的资产、无合同标的资产两种情况下，计提存货跌价准备和预计负债的会计分录！

15.会计文章

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01问询

申报材料显示：（1）报告期各期末，公司预计负债分别为7.47万元、0.00万元、92.45万元和226.40万元，主要是公司因履行部分业务合同的预计总成本超过预计总收入而产生预计亏损。（2）发行人存货主要以合同履约成本为主，发行人对合同履约成本计提了跌价准备，原因是部分在施项目的投入成本或预测总成本高于可变现净值。

请发行人：（1）补充说明对亏损合同的会计处理情况，对预计负债和合同履约成本跌价准备的影响情况；（2）补充说明主要的预计亏损合同情况，预计发生亏损的原因，该原因是否对发行人存在广泛性影响，发行人预计负债和跌价准备计提是否充分。

【公司简介】武汉宏韧生物医药股份有限公司是一家专业提供药物研发技术服务的CRO企业，为制药企业、CRO公司提供包括临床研究阶段的临床生物分析、数据管理与统计分析等在内的研究技术服务。

02回复

一、补充说明对亏损合同的会计处理情况，对预计负债和合同履约成本跌价准备的影响情况

根据《企业会计准则第13号——或有事项》，在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过合同相关的未来流入经济利益的，待执行合同即变成亏损合同。在待执行合同变成亏损合同时，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。对于有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试，计提存货跌价准备并确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债并计入营业成本；对于无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债并计入营业成本。公司对各类业务亏损合同的会计处理，对预计负债和合同履约成本跌价准备的影响情况如下：

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二、补充说明主要的预计亏损合同情况，预计发生亏损的原因，该原因是否对发行人存在广泛性影响，发行人预计负债和跌价准备计提是否充分

报告期各期末，公司对合同履约成本/劳务成本计提存货跌价准备分别为1.85万元、8.74万元和23.26万元，对亏损合同计提预计负债分别为0.00万元、92.45万元和189.78万元。

（一）主要预计亏损合同情况

截至2021年12月31日，公司满足预计负债确认条件的主要预计亏损合同（预计负债计提金额大于20.00万元）的合同主要情况如下：

（二）定价过程及订立原因

公司签订合同主要的定价过程包括：（1）根据客户需求确定技术方案；（2）根据方案进行人力、耗材等成本评估；（3）根据市场情况、成本情况、竞争情况、战略意义等因素综合评估对外报价；（4）通过商务谈判、招投标等方式确定最终价格。

公司绝大多数项目会保持正常毛利水平，但公司在定价时也会综合考虑经验积累、客户关系和竞争情况等因素，对于一些新业务领域、战略性项目、战略性客户会存在承接毛利为负的合同的情形。

（三）各业务亏损合同的形成原因及对发行人的影响

报告期内，公司的临床生物分析（BE）为公司的核心业务，毛利率较高，极少出现亏损合同。

报告期内，公司的临床生物分析（非BE）、非临床药代动力学和药效学研究、数据管理与统计分析业务存在少量的亏损合同，亏损合同订立及形成原因主要是：（1）为了开拓新业务领域、丰富各业务条线的项目经验，主动采取战略性定价策略；（2）因客户调整方案、需求变更，导致实施成本增加；（3）对于战略客户，为了维护客户关系，存在少部分服务定价较低的情形。但随着公司业务规模、业务经验的不断增加，上述业务形成的亏损合同预计将逐渐减少，上述原因不会对公司存在广泛性影响。

报告期内，公司的药物和包材分析业务存在亏损合同，主要原因是公司从2019年底开始组建药物和包材分析团队，在检测仪器设备及实验室建设方面投入较多，并逐步建立了原料药及制剂分析平台、药包材相容性研究平台、微生物检测平台及蛋白表征分析平台，目前该团队有20余人，人才招聘、实验室建设等投入基本已经完成。在前期承接的该部分业务合同中大部分仅包含单独环节，研究内容单一，导致合同预计总成本高于合同预计收入。目前药物和包材分析业务相关平台建设已基本完成，公司已配备了满足业务需求的检测仪器设备及实验室建设，随着该项业务规模、业务经验的不断增加，前期投入分摊到每个项目的成本将逐渐下降，预期未来亏损合同将逐渐减少；且药物和包材分析业务在公司整体业务规模中占比较小，上述原因不会对公司存在广泛性影响。

（四）预计负债和跌价准备计提充分

公司于资产负债表日对在执行合同进行减值测试，对于存在标的资产（合同履约成本）的临床生物分析（BE）业务合同，按照成本与可变现净值孰低的原则来计提存货跌价准备；对于无标的资产的临床生物分析（非BE）、数据管理与统计分析、非临床药代动力学和药效学研究、药物和包材分析服务合同，在资产负债表日亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，按照预计总成本超出预计总收入的亏损金额确认预计负债。报告期各期末，公司对合同履约成本/劳务成本计提存货跌价准备分别为1.85万元、8.74万元和23.26万元，对亏损合同计提预计负债分别为0.00万元、92.45万元和189.78万元，公司预计负债和跌价准备计提充分。