现流附表之递延所得税资产、负债分析（六）

在编制现金流量表补充资料过程中，递延所得税资产、递延所得税负债项目极易出现填报误区，有的人直接采用资产负债表期初期末差额填列，未区分变动成因。结合间接法核心逻辑，本文以递延所得税资产的调节原理、填报规则为例，进行具体的说明分析。

01核心原理

现金流量附表是将净利润调节为经营活动现金流量，只调整影响净利润、但不产生经营现金收支的项目。

(一)    递延所得税资产会计本质

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

1.借方增加递延所得税资产→减少当期所得税费用→净利润虚增，但没有现金流入；

2.贷方减少递延所得税资产→增加当期所得税费用→净利润虚减，但没有现金流出。

(二)    附表填列规则

递延所得税资产的调整额 = 期初递延所得税资产−期末递延所得税资产

报表行项目名称：递延所得税资产减少（增加以“-”列示）

分两种情形拆解原理

1.递延所得税资产本期增加（期末＞期初）

本期多确认递延资产，冲减所得税费用，净利润变高，但没收到现金，要调减净利润，填负数。

2.递延所得税资产本期减少（期末＜期初）

本期转回递延资产，增加所得税费用，净利润变低，但没付出现金，要调增净利润，填正数。

02疑难解答

(一)    处置子公司的影响

A集团公司处置子公司B公司，B公司期初递延所得税资产为100万，A集团所得税费用-递延所得税费用0。现金流量表附表递延所得资产的减少是不是应该写0，而不是资产负债表期初期末差100万。

回复：

是的，当处置子公司时，子公司的递延所得税资产、负债的减少是一并调整投资收益的，而不是计入所得税费用——递延所得税费用。该项递延所得税资产、负债变动不影响所得税费用，相应地也就不影响现金流量表间接法补充资料中的这两个项目。

(二)    强制勾稽关系的理解

我个人认为，报表的勾稽关系有如下一些：

1、递延所得税资产年初年末的差额与损益表中所得税费用-递延所得税费用、现金流量表附表的递延所得税资产一致；

2、递延所得税资产-资产减值准备的可抵扣暂时性差异与坏账准备期末数、存货跌价准备期末数的合计数一致；

以上的理解，是否正确？

回复：

1、基本正确，但是要剔除子公司处置的特殊影响。

2、一方面资产减值准备不限于这两种；另一方面并不是所有的资产减值准备都可以确认对应的递延所得税资产。还要考虑存在未确认对应递延所得税资产的资产减值准备。

03案例介绍

(一)恒鑫生活

分析：

现流附表中递延所得税资产的减少等于递延所得税资产期初减期末的金额。

（二）利尔化学

分析：

现流附表中递延所得税资产的减少等于递延所得税资产期初减期末的金额。

04最后

综上，现金流量附表中递延所得税资产、负债项目的填列核心，在于区分暂时性差异变动是否影响当期所得税费用，同时关注处置子公司等特殊事项造成的勾稽偏离。