2026增值税新规下：预收款项增值税到底什么时候交？——新法下纳税义务发生时间全解析

15.税务文章

注：预收款的增值税纳税义务发生时间与预收款产生的预缴增值税不是一回事

先说结论，预收款一般情形下不会立即触发增值税纳税义务，而是需要触发才会产生纳税义务，如货物发出时、首次提供服务时、合同约定日期等，但是预收款项5种情形会触发预交增值税税款的义务，本文将会从增值税纳税义务发生时间总的原则、特定情形纳税义务发生时间、预交增值税情形等方面，彻底厘清预收款项增值税到底什么时候交？

一、增值税纳税义务发生时间政策总览

（一）法律

《中华人民共和国增值税法》文号： 中华人民共和国主席令第41号

第二十八条增值税纳税义务发生时间，按照下列规定确定：

（一）发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。

（二）发生视同应税交易，纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。

（二）条例

《中华人民共和国增值税法实施条例》文号：中华人民共和国国务院令第826号对增值税税法二十八条中的收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据、完成视同应税交易的当日进行详细解释如下：

第三十九条　增值税法第二十八条第一款第一项所称收讫销售款项，是指纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项；取得销售款项索取凭据的当日，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指**应税交易完成的当日，**即货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日。

第四十条　增值税法第二十八条第一款第二项所称完成视同应税交易的当日，是指货物发出、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日。

第四十五条　下列情形应当按规定预缴税款：

（一）跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务；

（二）采取预收款方式提供建筑服务；

（三）采取预售方式销售房地产项目；

（四）转让或者出租与纳税人机构所在地不在同一县（市、区、旗）内的不动产；

（五）油气田企业跨省、自治区、直辖市销售与生产原油、天然气相关的服务。

（三）以上总结得出，总的原则

.增值税纳税义务发生时间总的原则按下列确定：

收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；应税交易完成的当日，先开具发票的，为开具发票的当天，增值税纳税义务发生时间按照三者孰先原则确定。

符合增值税五种预缴情形的，应当预缴税款

二、特殊情形（包含预收款）增值税纳税义务发生时间详解

（一）公告依据

《财政部国家税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（财政部税务总局公告2026年第13号）

（二）第四条、关于纳税义务发生时间的规定

（一）纳税人生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，纳税义务发生时间为收到款项或者书面合同确定的付款日期的当日。

（二）纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。

适用情形及行业：上述条款适用的典型行业包括：物业管理服务（预收全年物业费）、教育培训（预收学期或年度学费）、健身会所（预收会员年费）、咨询服务（预收长期顾问费）等。不适用一次性即时完成的服务，如餐饮、理发等。）

（三）规则提炼

.生产销售生产工期超过12个月的货物，增值税纳税义务发生时间为为收到款项或者书面合同确定的付款日期的当日。

.提供服务时，采取先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间。

不动产租赁：采取预收款方式的，再分期或者分次提供服务的，符合上述首次或分次提供服务的规定，其增值税纳税义务发生时间为首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日孰先原则确定纳税义务发生时间。（不动产租赁预收款产生的预交增值税将在文中第三部分阐述）

提醒： 如果纳税人出租的不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区、旗），纳税人仍需在收到预收款后，向不动产所在地主管税务机关预缴增值税，然后回机构所在地申报纳税。预缴行为本身并不改变上述最终的纳税义务发生时间。

（四）不适用特殊情形具体规定的情形，如下

1.生产销售生产工期未超过12个月的货物预收款不适合此条款，而是适用货物发出时产生增值税纳税义务。

2.一次性即时完成的服务：收款与提供服务在同一时点（或极短时间内）一次性完成的，如餐饮、理发等，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或服务完成的当日（两者通常重合）。注意：若收款后服务并非立即完成，或消费者可分次消费的，应适用首次或分次提供服务的预收款规则，而非本款。

‌3.先提供服务后收款（非预收模式）：纳税义务发生时间为收讫销售款项、取得索取凭据（合同约定付款日）、服务完成日三者孰先， 若合同未约定付款日期，则为服务完成日。

4.建筑服务预收款不属于首次或分次提供服务。建筑服务预收款是在工程项目尚未开工、劳务未提供时收到的款项，此时企业未提供服务，只是提前收取了部分款项。

仅需按要求预缴增值税。建筑工程是整体施工，无法拆分成一期一期、一次一次的独立服务，与销售服务收了款项后期分期分次提供服务不同。

建筑服务预收款的纳税义务发生时间为通常项目正式启动开工或者合同约定的开工日期这两者中较早的时间点，而非首次或分次提供服务时。

三、建筑服务、不动产租赁/销售：预收款-增值税预缴税款的政策分析并对增值税纳税义务发生时间进行阐述

（一）政策总览及解读

财政部国家税务总局关于发布《增值税预缴税款管理办法》的公告，（财政部税务总局公告2026年第14号）的相关规定：

第十条 纳税人采取预收款方式提供建筑服务，以及跨地区提供建筑服务收取预收款，应当自收到预收款之日起至次月纳税申报期结束前预缴税款。

核心解读：该条款明确了建筑服务采取预收款方式，预缴期限是：收到预收款之日起至次月纳税申报期结束前，而非纳税义务发生时间开始算预缴起点，这意味着建筑服务预缴时间早于纳税义务发生时间，属于前置管理措施。

第十三条 房地产开发企业采取预售方式销售自行开发的房地产项目，应当在收到预收款的次月纳税申报期内预缴税款。

核心解读：该条款明确了房地产的预售款，预缴期限是：收到预收款的次月纳税申报期内

第十四条 纳税人转让或者出租与机构所在地不在同一县（市、区、旗，下同）内的不动产，应当按照规定的纳税义务发生时间，向不动产所在地主管税务机关预缴增值税。转让不动产，不包括房地产开发企业销售自行开发的房地产项目。出租不动产，不包括纳税人提供道路通行服务。

第二十一条纳税人转让或者出租与机构所在地不在同一县内的不动产，应当自纳税义务发生之日起至次月纳税申报期结束前预缴税款。

核心解读第十四条、第二十一条：第十四条是原则性规定，依据纳税义务发生时间进行预缴，第二十一条明确了具体的预缴期限窗口是：自纳税义务发生之日起至次月纳税申报期结束前，这解决了实务中何时开始算起的操作问题。

提示：

1.第十四条转让不动产排除了：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，出租不动产：排除了纳税人提供道路通行服务。

2.不动产转让的孰先原则影响预缴时间：完成权属登记与实际交付不动产，两者任一完成即触发纳税义务发生时，进而影响预缴时间

3.前述条文的预缴税款时间的起点，通常纳税义务发生时间，按总的原则判定：收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；应税交易完成的当日，先开具发票的，为开具发票的当天，增值税纳税义务发生时间按照三者孰先原则确定。

具体表现为：优先原则：先开发票，为开具发票日为纳税义务发生时间。转让不动产：完成权属登记与实际交付不动产孰先原则确定。

出租不动产：预收款方式为首次服务开始日与合同约定日孰先原则确定，非预收款方式为合同约定付款日期，无合同约定日期为应税完成日。建筑服务也是按总的原则判定。

4.抵减与申报：预缴税款在机构所在地正式申报时抵减，当期未抵减完的可结转下期。预缴凭证是抵减依据，应妥善保管。

（二）核心提示：预缴不等于正式纳税。

（三）特殊优惠

自然人采取一次性收取租金形式出租不动产，取得的租金收入可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后月租金收入未超过10万元的，免征增值税。个体工商户小规模纳税人出租不动产，不适用该分摊免税政策。

四、预收款企业所得税规定与增值税规定的区别

企业所得税法总的规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

增值税与企业所得税在预收款处理上的核心差异——增值税遵循“收款/开票/交易完成孰先”原则，可能早于企业所得税收入确认时点。

企业所得税遵循权责发生制，货物销售一般在发出商品时确认收入，劳务/服务则按完工进度或服务提供期间分期确认。

二者产生的时间性差异，企业应在纳税申报时分别处理，无需调整账务，仅需在增值税申报表和企业所得税申报表中分别按各自规则填报。

五、总结

一般规则： 预收款项的增值税纳税义务发生时间，遵循“先开具发票的为开票当日；未开票的，按收讫销售款、取得销售款项索取凭据的当日，应税交易完成日”三者孰先原则确定。

分情形规则：

货物：生产工期超过12个月的，纳税义务发生在收款或合同约定付款日；未超过12个月的，发生在发出货物日。

服务：预收款后分期提供服务的，纳税义务发生在首次提供服务当日与合同约定付款日孰先。

不动产销售： 房地产开发企业预售房产，收到预收款时需预缴增值税，但不发生纳税义务。

建筑服务、不动产租赁：收到预收款时预缴税款，纳税义务按各自规定后续确认。

重要区分： 预缴税款不等于纳税义务发生。预缴是资金提前入库，纳税义务发生是法定纳税义务产生时点，二者可能不在同一时间。

税种差异： 增值税与企业所得税在预收款的处理时点不同，企业应分别申报，不得混同。