长期股权投资税会差异全流程梳理

长期股权投资涉及的税会差异调整按下列方式梳理，可参考学习。

一、初始取得

✅税法：企业的各项资产均以历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出；

✅会计：

①同一控制下：按照在合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额作为长期股权投资的初始入账成本，支付对价与其差额调整资本公积；

⚠️账面价值和计税基础可能会存在差异，但是由于会计调整计入所有者权益，故无纳税调整；

②非同一控制下：按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始入账成本；

⚠️账面价值和计税基础无差异，故无纳税调整；

③联营和合营企业投资：按照确定的企业合并成本，同时与取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额做比较；

⚠️账面价值和计税基础可能会存在差异，若按可辨认公允价值的份额做调整对应会计科目为营业外收入，那么应当在A105000纳税调整明细表第五行做调减处理；

二、后续计量

✅税法：

①未经核定的准备金支出不得在税前扣除，准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出；

②收入总额：以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入;

③符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入；

✅会计：

①权益法下

1、损益调整  按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损益;

⚠️会计上确认投资收益，不属于税法上规定的收入类金额，那么应当在A105030投资收益纳税调整表做调整处理；

 2、减值准备  存在减值迹象的，应当按照资产减值准则的规定其可收回的金额，计提相应的减值准备;

⚠️会计上确认减值准备，不属于税法上规定的可以扣除项目，那么应当在A105000纳税调整明细表第三十三行做调整处理;

 ②成本法下

1、分配现金股利：被投资方宣告发放现金股利，投资方按份额确认相应的投资收益；

⚠️会计上确认投资收益，满足一定的条件下税法上可以确认为免税收入，那么应当在A105030投资收益纳税调整表和A107011权益性投资收益优惠明细表做调减处理;

三、处置收益

✅税法：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除，这里的成本即上述提及到的计税成本；

✅会计：按长期股权投资的账面价值和实际取得价款的差额计入当期损益；

⚠️两者确认的最终处置所得并不一致投资收益，那么应当在A105030投资收益纳税调整表和A107011权益性投资收益优惠明细表做调整处理;

PS：简化了会计处理，主要是对长期股权投资的税会差异处理的原理做描述。