新金融工具准则I9实施后企业所得税如何进行汇算清缴

汇算清缴是在利润总额基础上，对于税会差异进行调整处理计算应纳企业所得税的过程，做税务的同事不仅要懂税法政策，还需要懂核算，了解核算处理流程，才能识别税会差异，做好税会差异调整。

I9实施后，具体的金融产品如何核算，决定了如何进行纳税调整。

新准则下，投资资产分为：债务工具投资（包含混合工具）、衍生工具、权益工具投资。

l债务工具投资（包含混合工具）分为三种计量模式，一是摊余成本计量，类似就旧准则下的持有至到期计量规则，二是以公允价值计量且变动计入其他综合收益（可回转损益），三是公允价值计量且变动计入损益

l衍生工具公允价值计量且变动计入损益

l权益工具投资如果属于交易性金融资产，则公允价值计量且变动计入损益，如果选择公允价值计入权益，则其变动计入其他综合收益（不可回转损益）。

对于上述投资资产，不同的计量规则，采用不同的纳税调整方法，但处理原则都是统一的，即税务不考虑浮盈浮亏，税务考虑的是实盈实亏，收到分红、或者卖出，产生企业所得税纳税义务。

具体归纳如下：

1、债务工具投资（包含混合工具）以摊余成本计量：会计处理的核心是用实际利率法，对金融资产或金融负债的初始确认金额，在持有期内进行调整。

举例：假设1200元（不含手续费）买了一份面值1000元、5年期的债券，票面利率5%（每年付息50元），

计算出实际利率为7.47%

初始购买：

借：债权投资——成本　　　　　　1000　　

贷：银行存款　　　　　　　　　　900　　　　

债权投资——利息调整　　　　 100 （贷方）

第一年确认利息：

借：应收利息　　　　　　　　　50.00　　

债权投资——利息调整　　　17.25 （折价时摊销在借方，增加账面价值）

贷：投资收益　　　　　　　　　67.25

第一年收到利息：

借：银行存款　　　　　　　　　50.00

贷：应收利息　　　　　　　　　50.00

每年会计分录以此类推

从税务角度，每年收到50元的利息需要缴纳企业所得税，账载确认的67.25元的投资收益则不认可。那么将账面实际确认的投资收益与投资收益的差额，即债权投资——利息调整，作为纳税调整金额，如果发生额是借方，则纳税调减，如果发生额贷方，则纳税调增。

注意：发生额不包括第一笔购买时计入贷方的债权投资——利息调整金额

2、债务工具投资（包含混合工具）以公允价值计量且变动计入其他综合收益（可回转损益）

和税法逻辑一致，不产生税会差异，无需调整。

3、债务工具投资（包含混合工具）以公允价值计量且变动计入损益

税法不予认可浮盈浮亏，将公允价值变动损益反向调整，浮盈调减，浮亏调增。

4、衍生工具公允价值计量且变动计入损益

税法不予认可浮盈浮亏，将公允价值变动损益反向调整，浮盈调减，浮亏调增。

5、权益工具投资属于交易性金融资产，公允价值计量且变动计入损益

税法不予认可浮盈浮亏，将公允价值变动损益反向调整，浮盈调减，浮亏调增。

6、权益工具投资如果选择公允价值计入权益，则其变动计入其他综合收益（不可回转损益）。

在持有期和税法逻辑一致，不产生税会差异，无需调整。在处置期，由于处置时损益不会进入利润表，直接进入留存收益，则需要将损益进行相应的调整，盈利调增，亏损调减。

综合来看，在实际操作中，需要关注科目：公允价值变动损益（反向调整）、其他综合收益明细账（查看是否有处置不进利润表的事项和金额，进行同向调整。债权投资——利息调整明细账，查看是否有调整投资收益的情况，需要对债权投资——利息调整进行相应的调整。