增值税、企业所得税与会计准则收入确认时点对比

增值税、企业所得税与会计准则收入确认时点对比｜政策对比篇（一）

企业在日常经营中，收入确认是财务核算和纳税申报的核心环节。由于增值税、企业所得税和会计准则三套规则体系的服务目标不同，各自对收入确认时点的规定存在差异。在实务操作中如果把握不好就容易引起税收风险和企业资金流风险，实务中大家有没有这样的情况：“收到税务风险提示增值税与所得税申报不一致，请更正”，很多财务朋友为了防止这样的情况大多会以增值税确认时点来调整所得税，这样虽然会避免了税务风险提示，但对企业来说却缩短了企业资金持有周期，影响了资金的使用效率，增加日常资金流转压力。

那么实操中我们可以怎么做呢？以下我们从政策依据、核心原则和确认时点三个维度进行分析。

1.增值税

核心政策文件包括：《中华人民共和国增值税法》（2026年1月1日施行）、《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令第826号）、《财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（财政部税务总局公告2026年第13号）。

自2026年1月1日起，《中华人民共和国增值税法》正式施行，增值税纳税义务发生时间的基本规则如下：

一般规定：发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。

视同应税交易：纳税义务发生时间为完成视同应税交易的当日。

进口货物：纳税义务发生时间为货物报关进口的当日。

预收服务款（2026年新规）：纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。

销售不动产：完成权属登记或者实际交付不动产的当日；完成权属登记且实际交付不动产的，按照孰先原则确定。

生产工期超12个月的大型设备：纳税义务发生时间为收到款项或者书面合同确定的付款日期的当日。

2.企业所得税

企业所得税收入确认以权责发生制为基本原则，主要政策依据包括：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，无论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知**（国税函〔2010〕79号）**

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）：进一步细化了收入确认的具体规则，企业销售商品同时满足以下四个条件的，应确认收入的实现：

一是商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

二是企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

三是收入的金额能够可靠地计量；

四是已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

提供劳务（建筑服务等）：在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

3.企业会计准则（第14号—收入）

会计上的收入确认以"控制权转移"为核心原则，主要依据为《企业会计准则第14号—收入》：

核心原则：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

五步法模型：识别与客户订立的合同→识别合同中的单项履约义务→确定交易价格→将交易价格分配至各单项履约义务→在履行每一单项履约义务时确认收入。

时点法与时段法：时点法适用于控制权在某一时点转移的情形（如商品交付）；时段法适用于履约义务在一段时间内持续履行的情形（如建筑服务、长期服务合同）。

核心差异根源：增值税更关注"收款"和"开票"两个现金流节点，体现"以票控税"和现金收付思维；企业所得税遵循权责发生制；会计准则以经济实质（控制权转移）为导向。三方规则的不同，导致同一笔交易在三套体系下的确认时点可能分属不同纳税期间，形成"税会差异"和"税税差异"。

增值税、企业所得税与会计准则收入确认时点对比｜实操举例篇（二）

特殊情形举例

情形一：增值税纳税义务已发生，企业所得税纳税义务尚未发生

【案例背景】

甲公司是一家设备制造企业，2026年1月25日与乙公司签订设备销售合同，合同价款113万元（含增值税，增值税税率13%）。乙公司于2026年1月28日支付全部货款113万元，并要求甲公司立即开具增值税专用发票。甲公司于1月28日开具了增值税专用发票（不含税金额100万元，税额13万元）。由于该设备需要定制化生产，实际于2026年4月20日完成生产并交付乙公司，乙公司于4月22日验收合格。

【政策分析】

增值税方面： 根据《增值税法》第二十八条，先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当日。甲公司于2026年1月28日开具了增值税专用发票，因此增值税纳税义务于2026年1月发生，应就100万元销售额申报缴纳增值税。

企业所得税方面： 根据国税函〔2008〕875号第一条，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；同时需满足"企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方"等条件。2026年1月商品尚未生产完毕，风险报酬未转移，不满足企业所得税收入确认条件。实际发货交付并验收合格的时间为2026年4月，因此企业所得税收入应在2026年4月确认。

会计准则方面： 根据《企业会计准则第14号——收入》，应在客户取得商品控制权时确认收入。设备于4月交付并验收合格，控制权于4月转移，会计上于4月确认主营业务收入100万元。1月份收到的款项在会计上确认为"合同负债"。

【会计分录】

2026年1月28日（收款并开票）：

借：银行存款 1,130,000    

贷：合同负债—乙公司 1,000,000        

应交税费—应交增值税（销项税额） 130,000

2026年4月22日（交付验收合格，确认收入）：

借：合同负债—乙公司 1,000,000    

贷：主营业务收入 1,000,000

借：主营业务成本 XXX（实际成本）    

贷：库存商品 XXX

【差异分析】

增值税申报（2026年1月）：销售额100万元，销项税额13万元

企业所得税申报（2026年一季度）：应税收入0元（收入确认在二季度）

会计收入：0元（2026年1月）；100万元（2026年4月）

差异类型：增值税收入> 企业所得税收入，属于时间性差异，差异金额100万元。

情形二：增值税纳税义务未发生，企业所得税纳税义务已发生

【案例背景】

丙公司于2026年5月10日与丁公司签订商品销售合同，约定采取赊销方式，合同价款226万元（含税，增值税税率13%），书面合同约定丁公司应于2026年8月31日支付全部货款。丙公司于2026年6月15日将商品发出，丁公司于6月20日签收并验收合格。但截至6月30日，丁公司尚未支付货款，丙公司也未开具发票。

【政策分析】

增值税方面： 根据《增值税法》第二十八条及其实施条例，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无合同未约定的按应税交易完成日（货物发出当日）；先开具发票的，为开具发票的当天。本案中，合同约定收款日期为2026年8月31日，且丙公司未提前开具发票，因此增值税纳税义务于2026年8月发生，2026年6月不产生增值税纳税义务。

企业所得税方面： 根据国税函〔2008〕875号第一条，企业销售商品满足四个条件的，应确认收入的实现。商品已于6月发出并验收合格，商品所有权上的主要风险和报酬已转移，收入金额能够可靠计量，成本能够可靠核算，满足收入确认的全部条件。因此，企业所得税应税收入应在2026年6月确认。

会计准则方面： 根据《企业会计准则第14号—收入》，商品已于6月交付并验收合格，客户已取得商品控制权，会计上应于6月确认主营业务收入200万元。对于未收到的款项，确认为"应收账款"。

【会计分录】

2026年6月15日（发出商品，确认收入）：

借：应收账款—丁公司 2,260,000    

贷：主营业务收入 2,000,000       

 应交税费—待转销项税额 260,000

注：因增值税纳税义务尚未发生，销项税额暂通过"应交税费——待转销项税额"科目核算（该科目用于归集会计上已确认收入但税务上尚未触发增值税纳税义务的税额）。

2026年8月31日（合同约定收款日，增值税纳税义务发生）：

借：应交税费—待转销项税额                    260,000   

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）       260,000

【差异分析】

增值税申报（2026年6月）：销售额0元（纳税义务于8月发生）

企业所得税申报（2026年第二季度预缴）：应税收入200万元

会计收入：200万元（2026年6月）

差异类型：企业所得税收入> 增值税收入，属于时间性差异，差异金额200万元。

实务操作要点

1. 时间性差异无需强行统一。 

实务中，增值税和企业所得税的收入不一致是非常常见的。如果因为害怕税务预警或害怕向税务局解释，强行把增值税和企业所得税的收入搞成一致的，反而可能给企业带来税务风险，因为可能错误处理了增值税或企业所得税的纳税申报。

2. 建立健全差异台账。 

建议企业建立增值税与企业所得税收入差异台账，逐笔记录差异产生的原因、金额和所属期间，便于税务机关核查时快速提供说明。

3. “待转销项税额"科目的使用。 

当会计上已确认收入但增值税纳税义务尚未发生时（如情形二），销项税额应通过"应交税费—待转销项税额"科目过渡，待增值税纳税义务发生时转入"应交税费—应交增值税（销项税额）"。

4. 开票即触发增值税纳税义务。 

实务中需特别注意，开具发票即触发增值税纳税义务，即使货物未发出或服务未提供也不例外。企业在决定开票时间时应充分考虑这一规则，合理规划现金流。

5. 2026年服务预收款新规。 

2026年起，服务预收款（如教育培训、物业管理等）在首次提供服务时需就全部价款一次性申报增值税，与所得税分期确认形成较大差异，相关行业应重点关注。

增值税、企业所得税因确认时点差异引发税务风险提示怎么办？｜情况说明篇（三）

当企业因增值税和所得税差异收到税务机关风险提示时，可参考以下模板出具情况说明。

关于增值税申报收入与企业所得税申报收入差异的情况说明

国家税务总局XX市XX区税务局：

我公司（纳税人识别号：XXXXXXXXXXXXXXX）近日收到贵局税务事项通知书/风险提示，提示我公司2026年度增值税申报收入与企业所得税年度申报收入存在差异。我公司对此高度重视，经认真自查，现将差异情况说明如下：

一、基本情况

我公司20XX年度增值税申报销售额合计为XXX元，企业所得税年度申报营业收入为XXX元，两者相差XXX元。经逐笔核查，该差异系增值税与企业所得税在收入确认时点上的政策规定不同所致，属于正常的时间性差异，不涉及少计或漏计税款的问题。

二、差异原因及明细

（一）增值税纳税义务先于企业所得税

2026年X月，我公司与XX公司签订销售合同，于X月X日收到全部货款并开具增值税专用发票。根据《中华人民共和国增值税法》第二十八条"先开具发票的，为开具发票的当日”，我公司已于开票当期申报缴纳增值税。截至2026年末，货物尚未发出，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条"销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入"的规定，该笔款项尚不满足企业所得税收入确认条件。该项差异金额为XXX元。

（二）企业所得税确认先于增值税

2026年X月，我公司以赊销方式销售货物，货物已发出并经客户验收合格，满足国税函〔2008〕875号规定的企业所得税收入确认条件，已计入当期企业所得税应税收入。合同约定收款日为202X年X月X日，截至2026年末尚未到约定收款日且未开具发票，根据《增值税法》规定，增值税纳税义务尚未发生。该项差异金额为XXX元。

（三）增值税全额申报，企业所得税分期确认

2026年X月，我公司对外出租房屋，一次性预收跨年度租金XXX元。根据财政部税务总局公告2026年第13号规定，纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。按照孰先原则，我公司已在首次提供服务的实际开始当日全额申报增值税。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，租金提前一次性支付的，出租人可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。该项差异金额为XXX元。

（四）处置固定资产导致的差异

2026年X月，我公司处置固定资产一批，取得不含税价款XXX元，已开具发票并申报增值税。因处置产生净损失，企业所得税上以净损益列报，且为通过营业收入科目核算，形成两税申报表收入口径差异。该项差异金额为XXX元。

三、差异汇总

序号	差异事项	增值税申报收入	企业所得税申报收入	差异金额
1	已开票未发货	XXX	XXX	XXX
2	赊销已发货未到收款日	XXX	XXX	XXX
3	预收跨年租金	XXX	XXX	XXX
4	处置固定资产	XXX	XXX	XXX
	···
合计		XXX	XXX	XXX

四、结论

综上所述，我公司增值税申报收入与企业所得税申报收入的差异，系因增值税与企业所得税在收入确认时点的政策规定不同及两税申报口径差异所致，属于正常的税种间差异。我公司已分别按照增值税和企业所得税的相关法律法规及规范性文件的规定，正确履行了各税种的纳税申报义务，不存在少计、漏计或延迟确认收入的情形，不存在涉税违法问题。

特此说明。

XX公司（盖章）
202X年X月X日