企业所得税：7个不按权责发生制确认收入的场景

企业所得税收入的确认，多数场景下都是按照权责发生制来处理的，但是有几个例外场景。这篇文章对企业所得税中，不按照权责发生制确认收入的几个场景进行梳理。

一、权责发生制是什么意思？

税法原文是这么写的：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

那到底收入和费用应该属于什么期间呢，这主要看相关交易的标的的权利主体是否改变。

举两个最常见的，按照权责发生制进行收入确认的例子：

1、企业销售商品取得收入

按照企业所得税法的规定，企业销售商品，若“商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方”等条件就应该确认收入，并没有提到需要收到货款才能确认收入，这就是典型的权责发生制。

例如：甲公司与乙公司达成货物销售协议，并于2025年11月给乙公司发货，合同约定2026年2月付款。按照规定甲企业应在2025年确认该笔销售收入，尽管款项在次年才收到。

2、企业提供劳务取得收入

按照企业所得税法的规定，在同一纳税年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。如果劳务的开始和完成分属不同年度，应按照完工进度（完工百分比法）确认收入。

也就是说提供劳务是否确认收入，主要看劳务完成情况，跟是否取得劳务款没有关系，所以这也是权责发生制。

例如：某咨询公司于2025年10月接受一项为期6个月的咨询项目，合同总金额60万元。到2025年12月31日，项目完工进度为50%，按权责发生制，2025年应确认收入30万元。

二、7个不按权责发生制确认收入的场景

企业所得税中，以下这七类场景下，收入确认的时点并不是按照权责发生制来处理的，每一类场景都可能产生税会差异，需要进行纳税调整。

1、股息红利收入-按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入

会计上权益法核算的长期股权投资，若被投资企业当年取得了利润，不管有没有分红，投资方都需要按投资比例确认收入。

但税法不是这么处理的，税法是按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。就是说必须等它正式宣告分红，你才能确认收入，如果被投资企业盈利但一直不分配，投资方不需要确认收入，所以这更接近收付实现制。

2、利息收入-按合同约定的应付日应付利息的日期确认收入

权责发生制下，利息应该按资金占用时间摊到每个期间计算收入。但税法规定要按照同约定的应付日应付利息的日期确认收入，无论款项是否实际收到。

如果贷款三年，贷款合同约定到期一次性还本付息，则前两个年度不用确认任何利息收入，这明显不同于权责发生制。

3、租金收入-按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入

通用规则是按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入，但如果租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付，出租人可选择在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。

如果租期三年，合同约定一次性支付租金，权责发生制下，会将租金平均分摊到每一个租赁期间确认收入，而税法的通用规则要求在合同约定的日期确认收入，这更倾向于收付实现制。

4、特许权使用费-按合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入

收入确认的逻辑与租金收入基本一致。一次性支付三年的特许权使用费，税法默认在付款日一次性确认收入，而权责发生制是按受益期进行收入的确认。

5、分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期确认收入

权责发生制下，销售商品在货物发出时即确认收入，因为货物发出时基本实现货物所有权的转移，但分期收款销售货物按合同约定的收款日确认收入，更接近收付实现制。

6、接受捐赠按照实际收到捐赠资产的日期确认收入

这是典型的收付实现制，因为捐赠收入不存在合同约定的付款日，也无法按权责发生制归属到某个受益期，故以实际收到为准最为合理。

会计处理上接受捐赠也是在实际收到捐赠资产时确认收入，因此这种场景下税会之间不存在收入确认时点上的不一致，不许要进行纳税调整。

7、政府补助-分两种情况进行处理

• 按照市场价格销售货物、提供劳务的，政府根据销售数量、金额的一定比例给予资金补贴的，如新能源汽车补贴，按照权责发生制确认收入（具体确认收入的时间参考第一部分的例子）。

• 除此以外的财政补贴、补助、补偿、退税等，按照实际取得收入的时间确认收入。而权责发生制下，这类收入需要跟补贴对应的费用或资产确认收入，即补贴是用来补偿哪个期间的成本费用，就确认到哪个期间的损益里。