一题讲透内部交易存货相关所得税会计的合并处理

15.税务文章

学到合并报表，一到内部存货交易就头疼，明明分录背了，但遇到“连续两年 + 跌价准备 + 递延所得税”的题，还是一脸懵。

今天就用一道经典题，把第一年和第二年的分录全部手写一遍，每步都讲清楚“为什么这么做”，不跳步、不省略。

题目核心条件

P公司购入S公司80%的股份，控制S公司，顺流交易，成本：1.5万元/件，售价：2万元/件，所得税税率25%：
2×24年：购入400件，对外卖300件，年末剩100件；可变现净值1.8万元/件，S个别报表计提存货跌价准备20万元
2×25年：对外卖20件，年末剩80件，可变现净值1.4万元/件；S个别报表年末跌价准备余额48万元

第一部分：2×24年合并抵销&调整

步骤1：抵销内部存货交易（消除虚增的收入、成本、存货）

内部销售总收入 = 400 × 2 = 800万元
年末剩余存货100件，未实现内部毛利 = 100 × 0.5 = 50万元

借：营业收入　　　　　　　800
　　贷：营业成本　　　　　　750
　　　　存货　　　　　　　 50

💡 讲解：母子公司之间的买卖不算对外交易，要把虚的收入、成本冲掉；没卖出去的存货，里面的50万内部虚利润，也要冲掉。

步骤2：抵销子公司计提的存货跌价准备

S个别报表按2万元/件计提减值20万元；
集团视角：存货真实成本 = 100 × 1.5 = 150万元，可变现净值 = 100 × 1.8 = 180万元，根本没减值，所以全额抵销。

借：存货——存货跌价准备　　20
　　贷：资产减值损失　　　　　20

💡 讲解：子公司因为内部虚高的成本提的减值，集团不认，要擦掉。

步骤3：递延所得税调整（核心：个别已有多少，合并补差额）

（1）S个别报表：计提20万元减值 → 确认递延所得税资产 = 20 × 25% = 5万元

（2）合并报表：存货账面价值150万元，计税基础200万元
→ 应确认递延所得税资产 = 50 × 25% = 12.5万元

（3）差额：12.5 − 5 = 7.5万元，合并补提7.5万元

分开写两笔（考试标准写法）：

借：递延所得税资产　　　　12.5
　　贷：所得税费用　　　　　12.5

借：所得税费用　　　　　　 5
　　贷：递延所得税资产　　　　 5

💡 讲解：合并效果 = 借：递延所得税资产 7.5，贷：所得税费用 7.5

第二部分：2×25年合并抵销&调整

步骤1：抵销期初未实现毛利，结转本年对外销售部分

上年剩100件，本年卖20件，剩80件。
卖出的20件，内部毛利已经对外实现，不用再抵销；剩余80件的毛利继续抵销。

抵销期初全部未实现毛利50万元，其中：

本年实现部分 = 20件 × 0.5 = 10万元（转入营业成本）
期末未实现部分 = 80件 × 0.5 = 40万元（继续留在存货）

借：未分配利润——年初　　　50
　　贷：营业成本　　　　　　　10
　　　　存货　　　　　　　　 40

💡 讲解：合并报表是滚动的，要把上年的调整带到今年；卖掉的存货，内部利润就真实现了，冲减营业成本。

步骤2：抵销期初跌价准备 + 结转本年卖掉存货对应的跌价准备

（1）先把上年抵销的20万元跌价准备，结转到今年期初

借：存货——存货跌价准备　　20
　　贷：未分配利润——年初　　 20

（2）本年卖掉20件，占期初存货的20%，对应跌价准备要跟着结转
20 × 20/100 = 4万元

借：营业成本　　　　　　　　4
　　贷：存货——存货跌价准备　　4

💡 讲解：存货卖掉了，对应的减值也要一起结转成本，抵销的减值也要跟着转。

此时，抵销跌价准备的期初余额 = 20 − 4 = 16万元

步骤3：抵销本期存货跌价准备（核心规则：抵销上限 = 未实现毛利40万元）

期末最多能抵销的跌价准备 = 未实现毛利 = 40万元
期初已经抵销16万元
本期需要再抵销：40 − 16 = 24万元

借：存货——存货跌价准备　　24
　　贷：资产减值损失　　　　　24

💡 讲解：只能抵销和内部虚利润相关的减值，超过的部分是真实市场亏损，集团认可，不抵销。

步骤4：递延所得税调整

（1）把上年合并补提的7.5万元递延所得税资产，结转到今年期初

借：递延所得税资产　　　　 7.5
　　贷：年初未分配利润　　　　 7.5

💡 讲解：合并报表连续编制，上期末的递延所得税资产7.5万，本年初要恢复出来，否则这笔资产就丢了。

（2）计算年末应有余额

S个别报表：年末跌价准备48万元 → 递延所得税资产 = 48 × 25% = 12万元
合并报表：存货账面价值 = 80 × 1.4 = 112万元，计税基础 = 80 × 2 = 160万元
可抵扣差异 = 160 − 112 = 48万元 → 递延所得税资产 = 48 × 25% = 12万元

（3）对比：个别已有12万元，合并刚好要12万元，不需要额外调整。把上年的7.5万元全额转回。

借：所得税费用　　　　　　 7.5
　　贷：递延所得税资产　　　　 7.5

💡 讲解：上期确认的递延所得税资产7.5万，对应的差异本期已实现，所以要冲掉，同时确认所得税费用。

最后三句话总结：

1.内部未实现利润：当年全额抵销，下年实现多少转多少 2.存货跌价准备：只能抵销“内部虚利润”那部分，不能超限 3.递延所得税：上期差额先恢复，本期差异实现就转回