【CPA业务探讨】受托方存在受托加工材料结余的会计处理探讨

引申问题，按方式一处理是否涉及增值税？

问

视野网友：

贵金属受托加工模式下，委托方提供材料，约定固定损耗率，受托方实际加工时，实际损耗率低于约定的固定损耗率，结余的材料归受托方，该部分结余材料对于受托方如何会计处理。

3种方式：

1、对于受托方，结余的材料按照公允价值入账、确认收入。借：原材料；贷：营业收入。 2、对于受托方，结余的材料按照账面单位成本冲减成本。但可能导致加工成本为负。 3、对于受托方，加工成本在同批次投入材料中分摊，结余材料入账价值=加工成本/材料投入量*结余量。

请教陈版及各位大佬，哪种才符合会计准则及IPO审核要求？

答

视野版主chenyiwei:

一般建议按主帖的方法一，即作为提供受托加工服务的交易对价的一部分，适用收入准则中的可变对价和非现金对价的处理原则。

TIPS：

受托方（加工方）未取得委托方提供材料的所有权和控制权，应按净额法确认加工费收入。结余材料是由于受托方加工效率高于约定而产生的，实质上是委托方对受托方提供高效加工服务的一种额外补偿或对价。

结论基础：

《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）第十八条规定，客户支付非现金对价的，企业应按照非现金对价的公允价值确定交易价格。在本案例中，结余的贵金属材料就是受托方因提供加工服务而获得的非现金对价。