研发费用丨中介机构在研发投入核算及研发活动内部控制等事项的核查方面存在的典型问题
问题4：中介机构在研发投入核算及研发活动内部控制等事项的核查方面存在哪些典型问题？
答：近期现场督导工作中发现，部分中介机构对申报企业的研发投入核算及研发活动内部控制等方面事项，未依规开展核查。具体表现如下：
一、对研发人员与研发活动的认定核查不充分*
A 公司专职研发人员存在兼职从事生产及其他工作或工作内容与研发岗位不匹配的情形。截至报告期末，A 公司共有专职研发人员40 名。督导期间抽取8 名专职研发人员发现：其中2人归属后勤管理部，主要负责研发设备维护；4人归属销售部，主要负责与客户沟通、交流性能指标；2人归属生产部与车间管理部，同时负责研发项目与车间生产管理。
B公司存在专职研发人员从事其他非研发活动、研发人员专业背景与研发活动匹配度低的情形，具体如：公司将3 名同时从事招待客户、执行具体项目等非研发工作的人员认定为专职研发人员；36 名研发人员专业背景（护理、畜牧、音乐等）与研发活动匹配度低。
解读：
1、研发费用核查如此严格的背景下，作为中介机构并没有发现或发现了却没有要求发行人做哪怕形式上的整改，也挺匪夷所思的；
2、一般后勤人员、销售人员作为兼职研发人员都已经很牵强，别说作为专职研发人员了；
3、研发人员的专业背景是在辅导期间需要重点关注的，特别关注与研发活动所需专业背景存在明显差异的人员；
4、另外还需要关注专职研发人员的差旅报销是否存在非研发项目出差，与专职人员身份相矛盾的情况。
二、对研发人员工时记录准确性核查不充分*
C 公司研发人员主要在施工现场开展研发工作。现场督导发现，C 公司研发人员月度考勤表采用“纸质打勾”方式填写，部分考勤表存在涂抹、后补迹象，部分考勤表与研发项目计划书中的研发人员名单不一致；部分研发记录文件存在离职员工离职后仍在记录中签字等异常情况。
D 公司部分研发人员兼职生产人员，以纸质月度工时记录作为分配研发人员薪酬的依据。现场督导发现，保荐机构未核查D 公司月度工时记录的准确性，未关注记录异常迹象，如个别人员研发工时发生期间同时在从事生产工作。
解读：
1、纸质打勾方式在内控上本身已经不容易被信任，但监管方又很难仅通过纸质考勤方式认定工时统计不准确，但纸质考勤上存在涂抹的异常就让监管相对合理地提出质疑；
2、中介机构核查研发人员时，不仅是取得研发人员花名册，还需要用花名册人员与研发项目计划书进行核对，还要与在职人员花名册核对；
3、D公司在编制研发项目资料时，明显出现了顾头不顾尾的漏洞；中介机构在辅导时可以从研发人员考勤记录、出差记录、费用报销记录中发现其中端倪。
**三、对研发人员薪酬核算准确性核查不充分
A 公司存在未按研发工时和非研发工时分摊工资薪酬，将兼职研发人员薪酬全部计入研发费用的情形，具体如：
第一，部分兼职研发人员工资全额计入研发费用，督导期间随机抽取2 名兼职研发人员薪酬发现，该两名研发人员2021 年12 月仅部分工时为研发工时，但该月相关人员薪酬全部计入研发费用。
第二，2 名高级管理人员工资全额计入研发费用，与问询回复披露的按照研发工时占比在管理费用与研发费用间合理分摊不一致。E 公司研发岗位与其他岗位之间人员轮换较为频繁，未严格按照转岗时间准确归集费用，保荐机构未针对前述研发费用归集不准确的问题进行核查。
解读：
1、督导发现问题的方法相对也简单，就是随机抽样核查，中介机构在核查过程中也会采用抽样核查，但很多时候中介机构没能够发现问题，可能原因之一是对随机抽取的样本核查深度不够；
2、高管的薪酬是没有理由全额计入研发费用；从上述表述来看，在问询回复中发行人的表述是进行了分摊，中介机构也认可了这一说法。存在这种矛盾要么是中介机构核查不到位，根本就没发现这个显而易见的问题，要么是存在侥幸心理，带病申报；
**四、对研发活动内控制度执行情况核查不充分
现场督导发现，B 公司研发相关内部控制存在缺陷：第一，B 公司研发相关内控制度未对研发支出范围和标准进行明确，未设置单独的研发部门，与披露内容不一致。第二，B 公司因无研发项目工时核算系统，所有研发人员每天统一按照8 小时手工填报工时台账，且无工作日志等研发工时证明材料，部分工时表人员名单与立项、结题文件中的名单不一致。第三，B 公司研发项目的立项和结题环节审批流程仅签字或盖章，不符合公司审批流程规定。D 公司研发项目立项书存在异常签字笔迹，部分高管、监事在研发项目立项书中的签字笔迹与在招股说明书中的签字笔迹明显不同，且部分研发项目立项书中不同项目负责人的签字笔迹相似，保荐机构未对前述异常情况进行关注和核查。
解读：
1、内控缺陷：（1）内控制度未对研发支出范围和标准进行明确；（2）未设置单独的研发部门；
2、这里提到了三个证明研发工时的关键控制点：（1）项目工时核算系统：重要且可信赖的；（2）手工填报工时台账：不被信赖的；（3）如果有研发工作日志等研发工时证明材料，手工填报工时台账也可以被信赖，但实操中“研发工作日志”几乎很难做到；
3、异常签字笔迹：现场督导检查老师认真比对了立项书、招股书笔迹，也是煞费苦心，保荐机构没发现这异常也是核查不充分。
**五、总结
有人把IPO当做企业的一次高考，其实不够准确，高考你达到分数线即可被录取，我们知道再优秀的学生也难以做到各科满分，没关系达到分数线即可；但IPO是要求满分的，一旦被发现存在一点问题，审核就很难通过的。现场督导更是如此，是拿着显微镜找千里马上的虱子，难道有虱子的千里马就不是千里马了吗？