麒麟信安对应收账款的坏账计提从组合计提变更为单项计提原因和依据、前期及本期坏账计提金额是否充分
原文地址：麒麟信安：关于2024年年度报告信息披露监管问询函的回复公告
注：此文虽然较长，但是细细读下来，一定会有所获~
问题：年报及前期公告显示，2024年末公司应收账款余额为4.06亿元，其中对A1单位应收账款余额为2.24亿元，占比55.17%。2024年开始，公司对A1单位应收账款的坏账计提从组合计提变更为单项计提坏账准备，坏账损失金额为6,078万元，计提比例为27%。2019年至2022年，A1单位是公司的第一大客户，2023年来源于A1单位相关收入下降为零。
请公司补充说明：对A1单位的应收账款形成时间、账龄分布、期后回款情况，报告期内单项大额计提坏账损失的原因和依据、前期及本期坏账计提金额是否充分；
【公司回复】
（一）对A1单位的应收账款形成时间、账龄分布、期后回款情况
截至2024年末，公司对A1单位的应收账款账面余额为22,321.34万元，该部分应收账款源于2021年及2022年公司向A1单位销售商品，在商品发货并经A1单位验收确认后形成应收账款。
从账龄分布情况来看，截至2024年末，公司对A1单位的应收账款中，账龄为2-3年的应收账款账面余额为18,141.58万元，账龄为3-4年的应收账款账面余额为4,179.76万元。截至本公告披露日，公司上述针对A1单位的应收账款暂未回款。
（二）报告期内单项大额计提坏账损失的原因和依据、前期及本期坏账计提金额的充分性
1**、报告期内单项大额计提坏账损失的原因和依据
A1单位作为公司长期合作的特种行业单位客户，其信用状况及相关款项的支付能力具有一定保障。报告期内，A1单位欠款时间较长主要系受其内部管理事项原因延迟了相关款项的支付，从公司与A1单位持续沟通情况来看，目前公司未发现或被告知A1单位拒绝履行或无法履行支付货款的迹象或事实，公司预计对A1单位的应收账款是可收回的。
截至报告期末，鉴于A1单位应收账款金额较大且欠款时间较长（账龄多为2-3年），与公司其他客户应收账款的信用风险特征存在显著差异，若继续按照账龄分析组合计提难以精准反映实际风险，为此基于会计谨慎性、重要性原则及《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》对信用风险特征差异化的处理要求，公司报告期内对A1单位应收账款的坏账计提从组合计提调整为单项计提坏账准备。
同时，公司对2023年末、2024年末将A1单位应收账款分别划分为账龄分析组合和单项计提两种不同情形下的预期信用损失率结果进行测算，以分析对A1单位应收账款在2024年末进行单项计提坏账损失的合理性，具体测算过程如下：
（1）2023年末、2024年末将A1单位应收账款划分为账龄分析组合计提坏账准备，预期信用损失率计算过程如下：
①2023年末包含A1单位的预期信用损失率计算过程：
第一步：汇总过去五年应收账款账面余额账龄分布情况
第三步：公司以各账龄迁徙率平均值为基础计算各账龄区间的历史损失率和预期信用损失率，具体确认过程如下：
②2024年末包含A1单位的预期信用损失率计算过程：
第一步：汇总过去五年应收账款余额账龄分布情况
第三步：公司以各账龄迁徙率平均值为基础计算各账龄区间的历史损失率和预期信用损失率，具体确认过程如下：
通过上述2023年末、2024年末包含A1单位应收账款的预期信用损失率计算过程的对比可知，2024年末公司若继续将A1单位划分为账龄分析组合，则2024年末模型测算的预期信用损失率受单一客户A1单位应收账款影响，拉高了整体坏账计提比例，不符合该组合整体的风险特征。
（2）2023年末、2024年末将对A1单位应收账款划分为单项计提，其他客户的应收账款按账龄分析组合计提，重新测算2023年末、2024年末的预期信用损失率计算过程如下：
①2023年末剔除A1单位的预期信用损失率计算过程：
第一步：汇总过去五年应收账款余额账龄分布情况
第三步：公司以各账龄迁徙率平均值为基础计算各账龄区间的历史损失率和预期信用损失率，具体确认过程如下：
②2024年末剔除A1单位的预期信用损失率计算过程：
第一步：汇总过去五年应收账款余额账龄分布情况
第三步：公司以各账龄迁徙率平均值为基础计算各账龄区间的历史损失率和预期信用损失率，具体确认过程如下：
通过上述2023年末、2024年末剔除A1单位应收账款的预期信用损失率计算情况来看，剔除A1单位应收账款后，公司其他客户2023年末、2024年末各账龄阶段的预期信用损失整体较为稳定，且低于公司实际采用的坏账计提比例，符合该账龄分析组合整体的风险特征。
综上，2024年末将A1单位应收账款单独进行单项计提，不再纳入其他客户应收账款的账龄分析组合进行坏账计提，更符合企业会计准则对信用风险特征差异化的处理要求，也更能有效提升财务报告的准确性。
2**、前期及本期坏账计提金额的充分性
公司考虑所有合理且有依据的信息，包括历史信用损失经验，并考虑前瞻性信息结合当前状况以及未来经济情况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期信用损失率，以单项或组合的方式对预期信用损失进行估计。公司前期与本期对A1单位的应收账款构成及坏账准备计提情况如下：
（1）公司前期坏账计提金额的充分性
①公司前期坏账准备基于预期信用损失率测算对比
根据上述“2023年末包含A1单位的预期信用损失率计算过程”计算方法，公司2023年12月31日账面实际坏账准备计提比例（即按账龄分析组合计提坏账准备）测算的坏账准备余额为2,650.11万元，远大于基于预期信用损失率测算的公司2023年12月31日坏账准备余额1,505.85万元。公司前期纳入账龄分析组合的应收账款坏账准备计提金额充分。
②公司前期坏账准备计提政策与同行业可比上市公司对比
2023年末，公司与同行业可比上市公司以账龄为信用风险组合计提坏账准备的计提比例对比如下：
通过与公司同行业可比公司的应收账款各账龄段坏账准备计提比例的对比，公司2023年末应收账款坏账计提比例与邦彦技术相近，较中国软件相比较高，仅1年以上账龄款项坏账计提比例整体较深信服相比较低，主要系双方客户结构存在差异。从自身情况来看，2023年末公司应收账款主要为2年以内（含2年）的应收款项，3年以上的应收账款占比较低，且账龄较长的客户主要是特种行业单位及大型国有企业，信用较好，应收账款无法收回的风险较低。
综上，公司2023年度将A1单位应收账款纳入账龄分析组合计提坏账准备，计提的坏账准备金额充分。
（2）公司本期坏账计提金额的充分性
因A1单位内部管理等事项影响回款进度，2024年末公司尚未收回A1单位应收账款，导致其应收账款账龄逐年提高，其账龄结构与公司其他客户形成显著差异。报告期末若公司继续对A1单位应收账款按照账龄分析组合计提坏账准备，则对应坏账准备余额为5,718.20万元，合计计提比例为25.62%。
基于对客户经营状况、财务实力及过往合作表现的综合评估，同时结合公司与A1单位持续沟通情况来看，A1单位具备支付后续货款的能力。考虑到会计核算的谨慎性原则，公司本期对A1单位的应收账款坏账准备计提转为单项计提，并充分考虑A1单位账龄分析组合计提情况的基础上，确定按27%的比例，计提坏账准备金额为6,026.76万元。该计提比例及金额均高于公司对A1单位按照正常账龄分析组合方式测算的坏账准备计提比例及金额，可以更谨慎地反映A1单位应收账款对应的信用风险，公司本期坏账准备计提充分。
综上，公司对A1单位应收账款的前期及本期坏账计提金额充分。