合并财务报表：损益抵消分录理解

权益法编制合并财务报表时，损益抵消分录是一个不太好理解的调整分录，损益抵消是指将母公司确认的投资收益与子公司的利润分配相抵消。

（一）合并财务报表损益抵消分录

借：年初未分配利润

   投资收益

   少数股东损益

贷：提取盈余公积

   股利分配

   年末未分配利润

（二）损益抵消分录借贷的恒等关系

投资收益与少数股东损益相加为子公司本期实现净损益，再加上年初未分配利润，共同形成了子公司全部的利润来源，再扣除提取的盈余公积及股利分配，得到年末未分配利润；反过来亦然，年末未分配利润加上提取的盈余公积、股利分配，得到子公司全部利润来源，扣除年初未分配利润之后为子公司当期净利润（即投资收益与少数股东损益之和）。

（三）抵消投资收益，调整少数股东损益

长期股权投资成本法改为权益法时，根据子公司当年实现的净利润，调整长期股权投资的同时确认投资收益（这部分投资收益体现的是子公司净利润的一部分），调整后会影响合并报表层面的净利润。

但是，在母子公司利润表简单加计之时，子公司净损益已经体现在合并利润表中了！权益法确认的投资收益又重复计算了部分子公司净利润！而且，母子公司利润表简单相加，归属于少数股东享有的子公司净损益在合并报表中未得到体现。

合并时为避免重复计算子公司净损益，需要将权益法确认的投资收益进行冲抵，同时也需要将少数股东享有的子公司净损益调整计入少数股东损益。

简而言之，合并报表在母子公司利润表简单相加时，子公司的净损益情况已经体现在合并数据中了，但是母公司长期股权投资权益法确认的投资收益，重复体现了归属于母公司的子公司经营净损益情况，且母子公司利润表简单相加不能体现出归属于少数股东的子公司经营净损益情况。因此编制损益抵消分录，抵消投资收益，确认少数股东损益。