合并报表进阶（8）：跨年顺流交易：当妈想赚儿子的钱（下）
写在前面： 理论上，库存管理应该是“先进先出”，推陈出新。但是实际上数据并不完美，由于仓库库位有限，有的库管为了图方便，实际情况往往是“随便出”。去年的旧货可能被压在仓库最里面，今年新进的货堆在门口反而先被拉走了。 新旧混杂、傻傻分不清楚。
就像在合并报表里，理论上最好是把每一笔交易都登记在案，弄清楚这些交易里，哪些是全部实现了，哪些是没有实现，哪些是实现了一部分。
但是现实不理想，很多情况下都是搅和在一起，让一一对应的思路无法下手。这时候，会计最常用的就是倒挤法。
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还是沿用之前的数字，母公司持有子公司80%股权，2024年母公司把一批成本80万的货，以100万的价格卖给了子公司， 这就是典型的顺流交易。
2024年子公司一点也没卖出去， 2024 年这笔内部交易形成的未实现利润 20 万，会结转到 2025 年，成为 2025 年的期初未实现利润。
2025年，母公司又接着塞给子公司一批货。我们就假设新货成本270万，售价300万。2025年本期新增的内部未实现利润是30万。
2025年，子公司别无他法，只能硬着头皮去卖。
到了2025年底，子公司仓库里还剩了一堆货，经过计算，这堆存货里包含的未实现内部利润总额是15万。
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这里我插一句，在实务中我们几乎无法弄清楚这剩下的15万利润，到底是来自2024年的那批老货，还是2025年的新货。
原因很简单，母子公司之间的交易非常频繁，一笔一笔核对的话，会被累死。实在没法用“这个卖了、那个没卖”的笨办法去拆分。
这时候，直接用三步法，不纠结。
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三步法的原理，就是利用期初+增加-减少=期末这个公式，期初定死、期末定死，本期增加的定死，最后倒挤出本期减少的。
本期减少的成本，就是实打实的利润。
第一步：假设去年的库存（包含20万利润）在今年全都卖了。 修正期初家底，同时释放利润。 这一步处理了期初。
借：年初未分配利润 20
贷：营业成本 20
第二步：假设今年新增的内部销售（售价300万）在今年也全都卖了。 把母公司确认的收入和成本全部抵销。 这一步处理了本期新增的。
借：营业收入 300
贷：营业成本 300
注意：这里千万别去贷“存货”，一定要全部挤到“营业成本”里，原因我们后面会讲。
第三步：前两步我们假设“全卖了”，现在我们要回到现实。 这是对前面两步的纠偏，把期末的处理了。
现实是：仓库里还躺着一部分货，里面藏着15万的未实现利润。 既然没卖，那就不能确认利润（不能减少成本），得把这部分水分塞回到存货里。
借：营业成本 15
贷：存货 15
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做完这三步，可能有读者会觉得心里发虚：子公司少数股东老王怎么办？
在逆流交易的复杂案例中，我们做完这三步，确实还得苦哈哈地去算少数股东损益。
但在顺流交易（母卖儿）中，这三步做完，工作就结束了。
为什么？ 因为所有的未实现利润（无论是期初的20万，还是期末剩下的15万），源头都是母公司虚增出来的。
母公司的股东承担所有后果。 子公司的少数股东老王，手里拿的是子公司的股票，和母公司完全没有关系。
所以，顺流交易下的三步法，完全不需要考虑少数股东权益。这点和逆流交易不一样。这个强调多少遍都不为过。
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关于第二步为什么“贷：营业成本”？ 很多实务新手在写第二步时，总想写成：
借：营业收入 300
贷：营业成本 270
存货 30
这个操作是原来的笨办法里面的，但我们现在用的是更先进的三步法。
不是不调整存货，而是调整存货的步骤放在了第三步。
第二步我们的假设前提就是东西全卖出去了。注意这个假设前提，东西都卖出去了，还怎么贷存货呀。
如果你在第二步就贷了存货，第三步又去调整存货，很容易就重了或者漏了。
尤其是当跨部门沟通困难，业务部门给出的数据一会一个变的时候，三步法的优势就出来了：
期初数据动不了，本期发生额（营收）是定死的，唯一需要根据业务变动调整的，只有第三步那个“15万”。
业务说库存剩多了，我就改改第三步的数字；业务说库存卖完了，第三步就改成0。 以不变应万变。
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最后，再扩展一下：“如果期末剩下的未实现利润是45万（比期初还多），第三步还是借：营业成本吗？”
还是借营业成本，而且是借：营业成本 45。
你可能会觉得，2024和2025累积的未实现利润是50万，2025年期末还剩下45万，这表明去年未实现的20万利润，今年实现了5万。
但是营业成本这个科目是今年2025年的（去年的营业成本不会到今年的报表上），如果借营业成本45万的话，明明是去年的货，为什么要调今年的成本？
有这个问题的，主要原因在于只盯着第三步看了。
要结合第一步、第二步一起算出营业成本的净额。
贷方：20 万+30 万=50 万；
借方（第三步增加成本，相当于收回未实现利润）：45 万；
最终实际体现在账面净额：50 万 - 45 万 = 贷方 5 万。
贷方5万的意思就是，通过压降5万的虚假成本（本质是存货，存货售出后就结转成了成本），承认5万的内部交易利润。
这么算下来，2025年的真实成本一点都没有像表面上多45万那么离谱。
最后至于少数股东？ 顺流交易不用管他，让他一边凉快去。