长期股权投资的后续计量——权益法，是“购买法”下的逻辑延续（四、被投资方净资产的公允价值与账面不一致）

【处理原则】采用“权益法”进行的后续计量，是指对投资方的合营企业或联营企业（即共同控制或重大影响）的投资而采取的计量方法。长期股权投资的价值将随着被投资方净资产公允价值的变化而变化，体现的是投资方参与经营并享有被投资方经营成果的实质性目的。

这里，先公布上期例题的解析过程。上期例题请点击查看：长期股权投资的后续计量——权益法，是“购买法”下的逻辑延续（三、股权被动稀释）

【解析】长投初始成本4000万元，高于3600（12000*30%）的400万为内含商誉；2024年应调增长投账面255【（800-600/4+200）*30%】，2×24年12月31日长投账面为4255万元，A选项错误；2×25年1月1日丙公司增资后，甲公司持股比例变为28.125%（1500*30%/（1500+100））；增资后按新持股比例计算的乙公司账面净资产的份额为3839.06万元（28.125%*（12000-600/4+800+200+800））；内含商誉应结转400*（30%-28.125%）/30%=25万元，C选项错误。内含商誉剩余375（400-25）万元，增资后按新持股比例计算的份额包含内含商誉后应为4214.06（3839.06+375），因此，应调减资本公积40.94（4255-4214.06），B选项正确；2×25年6月30应确认投资收益147.66【（600-600/4*6/12）*28.125%】万元，D选项错误。正确答案B。

回归正题：

投资时，被投资单位的固定资产、无形资产、存货等公允价值与账面价值不一致的，在计算享有被投资单位净利润的份额时，应考虑资产的折旧或摊销、减值、存货已对外出售按账面价值结转成本等事项对被投资单位净利润的影响；如果考虑所得税，还应调整“所得税费用”（实务中，不重要的项目可不予调整）（原因：因为投资企业在取得投资时，是以被投资方净资产公允价值为基础确定投资成本，其获取的投资收益也应以被投资方净资产的公允价值为基础持续经营带来的收益）；

【例】2x22年1月1日，甲公司购入乙公司20%的有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为1500万元，除一批存货公允价值高于账面价值100万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值均相同。至2x22年12月31日，乙公司已将该批存货的60%对外出售。2x22年度乙公司实现净利润300万元。不考虑其他因素，2x22年度甲公司对乙公司股权投资应确认投资收益的金额为(  )万元。

A、52  B、60   C、58   D、48

【解析】计算小技巧：在调整被投资方净利润时，先加回按账面价值计提的折旧、摊销、结转的存货成本，再按公允价值计提折旧、摊销、结转存货成本。本题计算过程如下：2x22年度乙公司调整后的净利润=（300+0*60%-100*60%）=240；应确认的投资收益=240*20%=48。

【例】甲公司于2×24年7月1日以1500万元购入乙公司30%股权，并能对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4900万元，公允价值为5200万元，其差额300万元是由一批存货和一项管理用非专利技术导致。其中，存货的账面价值为230万元，公允价值为270万元，截至2×24年12月31日，乙公司将该批存货对外出售80%;非专利技术的账面价值为800万元，公允价值为1060万元，该非专利技术的预计使用寿命为6年，自取得投资日尚可使用4年，无残值，采用直线法进行摊销。2×24年度，乙公司实现净利润1400万元(假设利润在当年平均发生),无其他所有者权益变动事项。不考虑其他因素，2×24年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为(  )万元。

A.1750.65   B.1690.65    C.1757.85    D.1950.9

【解析】投资日，存货公允价值高于账面40万元（270-230），对外出售了80%，应按公允价值结转成本，应调减乙公司净利润32（40*80%）万元；非专利技术公允价值高于账面260万元，应按公允价值摊销，应应调减乙公司净利润32.5万元（260/4*6/12）；因此，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=5200*30%+（1400/2-32-32.5）*30%=1750.65。正确答案A。