长期股权投资的后续计量——权益法，是“购买法”下的逻辑延续（七、存在内部交易损益时合并报表的处理）

权益法核算下，如果存在内部交易损益，投资方的个别报表的处理，已在前期做了讲解，请点击查看长期股权投资的后续计量——权益法，是“购买法”下的逻辑延续（五、未实现内部交易损益）。

如果投资方需要编制合并报表，在合并报表中，如何处理？

需要区分顺流交易和逆流交易分别处理。

①顺流交易下，导致了以下两个结果：1、投资方在个别报表中确认了交易损益（确认收入结转成本，或确认资产处置损益）；2、被投资方体现的是“净资产增加”（增加了未实现的内部交易损益，假设体现在被投资方的“存货”中）；

因此，投资方因其他方需纳入合并范围而编制合并报表时，应将上述两个结果予以抵销，即：抵销投资方在个别报表中确认的收入和结转的成本，或“资产处置损益”，同时抵销被投资方“净资产的增加”。

但是，现在问题出来了，被投资方是联营或合营企业，不纳入投资方的合并报表，无法抵销被投资方的“存货”，那如何抵销被投资方“净资产增加”？

我们知道，权益法核算下的长期股权投资，是以被投资方净资产的公允价值的份额持续计算的结果，代表的是被投资方的净资产，因此，抵销被投资方“净资产增加”，使用“长期股权投资”来代替。

因此，抵销分录应当为，借记“营业收入”（或资产处置收益），贷记“营业成本”和“长期股权投资”；

又因，投资方个报中抵销“长期股权投资”的同时，抵销了投资收益（借记投资收益，贷记长期股权投资），合并报表中需补回该部分已抵销的投资收益，因此，最终分录为：借记“营业收入”，贷记“营业成本”（或资产处置收益）和“投资收益”；

我这样说，不知道大家理解了没有。这部分内容算是权益法核算下最难理解的部分了。

再说说逆流交易。

②逆流交易下，导致了以下两个结果：1、被投资方在个别报表中确认了交易损益（确认收入结转成本，或确认资产处置损益），即：增加了净损益；2、投资方体现的是“净资产增加”**（增加了未实现的内部交易损益，假设体现在被投资方的“存货”中）

投资方因其他方需纳入合并范围而编制合并报表时，应将上述两个结果予以抵销，即：抵销被投资方在个别报表中增加的净损益，同时，抵销投资方“净资产的增加”（存货）；

同样，问题又来了，被投资方是联营或合营企业，不纳入投资方的合并报表，无法抵销被投资方的增加的净损益，那如何抵销？

我们知道，权益法核算下的长期股权投资，被投资方净损益的变动，是在“投资收益”中反映，因此，抵销被投资方的增加的净损益，使用“投资收益”来代替。

因此，抵销分录为：借记“投资收益”，贷记“相关资产”（存货、固定资产、无形资产等）；

因个报中已经抵销投资收益的同时，抵销了长期股权投资（借记投资收益，贷记长期股权投资），合并报表中需恢复，因此，最终分录为：借记“长期股权投资”，贷记“存货”（或资产处置收益）。

【例】（多选）2×24年7月1日甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司。甲公司以一项专利权出资，占丁公司表决权股份的40%，能够对丁公司实施共同控制。该专利权账面价值为3600万元(原价4300万元，累计摊销700万元，未计提减值准备),公允价值为4000万元。丁公司取得专利权后，用于企业管理，预计尚可使用5年，无残值，采用直线法进行摊销。2×24年度，丁公司实现净利润1000万元。2×25年度，丁公司实现净利润1800万元。甲公司有其他子公司，需编制合并财务报表。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有( )。

A.2×24年7月1日甲公司应当确认长期股权投资4000万元和资产处置损益400万元

B.2×24年度因上述事项甲公司个别财务报表中对当期损益的影响金额为256万元

C.2×25年度甲公司个别财务报表中应确认对丁公司的投资收益752万元

D.2×25年度甲公司合并财务报表中应确认对丁公司的投资收益720万元

【解析】本例不考虑相关税费。

甲公司长投的初始投资成本为支付对价的公允价值4000万，公允价值与账面价值的差额400万元，确认为资产处置损益,A选项正确；

2×24年度，应确认投资收益256【（1000-400+400/5/2）*40%】万元，因此对当期损益的影响为656（400+256）万元，B选项不正确；

2×25年应确认投资收益752【（1800+400/5）*40%】万元，C选项正确；

2×25年合并报表中，该交易为顺流交易，在个报已抵销实现的内部交易损益的基础上，应抵销“投资收益”和“资产处置收益”32【（400/5）*40%】，因此，合并报表应确认投资收益720（752-32）。

正确答案ACD。