长投被动稀释（三）｜成本法稀释后还是成本法，居然不用做账

前面我们已经用两篇内容，分别学习了权益法下被动稀释仍为权益法或金融资产、成本法被动稀释成权益法的相关处理，包括公式原理、经典例题，还有各种易错细节。

作为长投被动稀释系列的最后一篇，今天我们来讲最后一种、也是最容易和前面混淆的情形：成本法核算下，因子公司第三方增资导致持股比例被稀释，但母公司仍然能够控制子公司——也就是成本法→成本法的处理。

把这篇吃透，长投被动稀释的所有考点就彻底闭环了。

一、先上结论

• 个别报表：不做任何会计处理

• 合并报表：按权益性交易，差额计入资本公积

• 商誉：保持不变，不参与计算

二、为什么个别报表不用做账？

因为母公司对子公司是成本法核算。
成本法的逻辑很简单：
我当初买你花了多少钱，账上就一直记多少钱。

• 现在是第三方给子公司增资，不是母公司投钱，也不是卖股权

• 母公司自己的银行存款、长期股权投资，一分钱都没变

• 持股比例虽然被稀释了，但并没有丧失控制

所以个别报表里没有任何业务发生，
自然就不需要做任何分录。

一句话记：
成本法认历史成本，
没买卖、没丧控，就不动账。

三、为什么合并报表要做？

合并报表是站在整个集团角度看的：

• 子公司被别人投钱后，净资产变多了

• 你在子公司享有的权益份额也发生了真实变化

• 这属于股东之间的权益交易，不是经营收益

• 所以不能进投资收益，只能进资本公积

四、带净利润、其他综合收益的完整例题

甲公司20×5年1月1日取得乙公司80%股权，能够控制，采用成本法。

• 乙公司净资产：1000万元

• 甲公司初始投资成本：850万元

• 投资后乙公司实现净利润：200万元

• 乙公司其他综合收益：50万元

• 乙公司分配现金股利：40万元

• 之后第三方对乙公司增资：500万元

• 甲公司持股比例从80% → 70%，仍控制

1.增资前乙公司净资产

= 1000 + 200 + 50 − 40
= 1210万元

甲公司享有份额
= 1210 × 80% = 968万元

2.增资后乙公司净资产

= 1210 + 500
= 1710万元

甲公司享有份额
= 1710 × 70% = 1197万元

3.计算资本公积调整额

= 增资后享有份额 − 增资前享有份额
= 1197 − 968
= 229万元

4.关于商誉的特别说明

商誉是母公司取得控制时形成的，
稀释前后金额不变。

如果我们把商誉带上：

• 稀释前整体价值 = 净资产份额 + 商誉

• 稀释后整体价值 = 新净资产份额 + 商誉

一减差额，商誉自动抵消，
所以计算时只需要用可辨认净资产份额相减即可。

五、合并报表调整分录

借：长期股权投资　　　　229
　贷：资本公积——其他资本公积　　229

六、和权益法稀释对比总结

1.权益法→权益法（仍重大影响）

• 个别报表：调整资本公积

• 公式：增资后净资产×新比例 − 原账面价值×(新/旧)

2.成本法→成本法（仍控制）

• 个别报表：不做账

• 合并报表：调整资本公积

• 公式：增资后净资产×新比例 − 增资前净资产×原比例

共同点：不丧控、不丧重大影响，一律走资本公积，不走损益。