现流附表之公允价值变动损失、投资损失分析（四）

一、现流附表原理

现金流量表附表的核心编制逻辑为将权责发生制下的净利润，调整为收付实现制下的经营活动现金流量净额。

公允价值变动损失、投资损失同属非经营活动损益，具备统一调整规则：两类损益均计入当期净利润，影响了账面利润，但未产生经营活动现金流入流出，不属于企业日常经营业务范畴。因此在附表调整中，需对该类损益进行反向调平处理。

具体调整规则：损失予以加回，收益予以扣除。若当期发生公允价值变动损失、投资损失，账面净利润已扣除该部分损失，导致净利润偏低，但实际无经营现金流出，因此需要将损失金额加回净利润，还原真实经营活动现金流；若当期产生公允价值变动收益、投资收益，账面净利润虚高，需从净利润中扣除对应收益金额，剔除非经营损益影响，最终实现净利润与经营现金流的匹配。

二、会计分录

(一)公允价值变动损失

资产负债表日，交易性金融资产、衍生金融工具等公允价值低于账面余额，确认公允价值变动损失时：

借：公允价值变动损失

贷：交易性金融资产——公允价值变动/衍生工具等

原理：

在现金流量表附表中，需在净利润基础上全额加回当期确认的公允价值变动损失，抵消其对净利润的负面影响，还原真实经营活动现金流量。若当期为公允价值变动收益，则需反向扣除。

(二)投资损失

1、资产持有期间确认投资损失（权益法长投）

被投资单位发生亏损，企业按持股比例确认分担的投资损失：

借：投资损失

贷：长期股权投资——损益调整

2、处置投资资产产生投资损失

处置金融资产、长期股权投资等，处置价款低于资产账面价值、处置手续费净额，形成处置损失：

借：银行存款（实际收到处置款）

借：投资收益（处置差额损失）

贷：交易性金融资产/长期股权投资/债权投资等（账面余额）

原理：

两种场景下的投资损失，均已抵减当期净利润，导致净利润无法真实反映经营活动盈利对应的现金流。因此现金流量表附表统一调整规则：当期确认的投资损失，全额在净利润基础上加回；若为投资收益，则全额扣除。

三、上市公司案例

(一) 美的集团

1.现流附表

2.科目注释

(二) 恒鑫生活

1.现流附表

2.科目注释

四、总结

整体而言，两类项目的附表调整核心精髓在于剥离非经营、非经营性现金流损益，摒弃账面核算的虚增、虚减影响，纯粹还原企业日常经营活动对应的真实现金盈利能力，是保障现金流量表附表数据真实、准确的关键编制环节。