现流附表之固定资产折旧、无形资产摊销等分析（二）

现金流量表间接法下固定资产折旧、无形资产摊销项目作为将净利润调节为经营活动现金流量的核心调增项目，其填报口径的准确性、完整性直接影响经营现金流的真实性与勾稽一致性。

本篇以固定资产折旧为例进行分析，无形资产摊销、长期待摊费用摊销、使用权资产折旧等项目同理。

一、现流附表-固定资产折旧的原理

现金流量表间接法核心逻辑为以净利润为基础，调整非付现、非经营性项目及往来变动，最终还原经营活动现金流量净额。固定资产折旧属于典型的非付现成本，计提折旧时会抵扣当期净利润，但无实际现金流出，因此需在间接法中予以加回，还原真实经营现金流水平。

据此，仅费用化、影响当期利润的经营性折旧可正常加回，但四类特殊情形需全额剔除：一是研发资本化折旧，未影响当期损益；二是专项储备一次性折旧，冲减权益类科目而非损益；三是资产处置报废冲减的累计折旧，仅为资产核销账务调整；四是境外报表折算形成的折旧余额变动，无实际计提发生额。上述事项均不参与净利润核算，不纳入附表折旧填报范围。

二、现流附表-折旧的特殊事项说明

(一)本年出售固定资产，冲减了累计折旧。那么，本期现流附表的折旧是否需要将本年借方冲减累计折旧金额吗？

1.回复

现流附表的折旧根据本期计提折旧的金额填列，不是简单地将累计折旧的期末余额减去期初余额。

2.原理：

1)处置固定资产冲减累计折旧的分录

处置/ 报废时标准分录：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

3.说明：

这笔业务属于投资活动，和经营活动无关；且该笔借方冲减累计折旧，并未影响当期净利润，自然不需要在间接法折旧项目中调整。

(二)公司将部分固定资产的折旧做了研发费用的资本化，转成了无形资产，在这种情况下，现流附表需要将此部分折旧从本期的固定资产折旧中扣除吗？

1.回复

在现金流量表中，“固定资产折旧”项目中不包含资本化构成其他非流动资产成本的折旧额。

2.原理

研发项目领用固定资产、设备，对应折旧计入资本化：

借：研发支出——资本化支出（报表层面在在资产负债表“开发支出”项目）

贷：累计折旧

后续研发项目达到预定可使用状态：

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

3.说明：

该部分折旧不计入当期利润表，就不需要在附表中加回，因此必须从折旧总额中剔除。

(三)煤矿企业提取按全维简费形成的固定资产，其一次性计提的折旧是否在编制现金流量附表时进行列示

1.回复

因为计提折旧的分录是借记专项储备，贷记累计折旧，属于既不影响净利润又不影响经营现金流的项目，所以这部分折旧计提不应纳入现金流量表的经营活动间接法补充资料中，即“固定资产折旧”项目中不应包含该部分折旧计提数。如果将其纳入“固定资产折旧”项目，就只能通过“其他”项目来平衡。

2.原理

（1）计提维简费/ 安全生产费（专项储备）

借：成本/ 费用

贷：专项储备

（2）使用专项储备购建固定资产

借：固定资产

贷：银行存款等

（3）按规定一次性全额计提折旧（煤矿行业特殊处理）

借：专项储备

贷：累计折旧

3.说明

该笔折旧分录：借方为专项储备，不计入当期成本、费用，不影响本期净利润；且整个账务过程无经营类现金流入/ 流出，因此该部分折旧不属于间接法需加回的范畴，不得填入“固定资产折旧”行次。

(四)外币报表折算发生额披露是放在发生额中吗？固定资产折旧计提还要与现金流量表附表折旧一致吗？

1.回复：

在此类需要披露增减变动数的附注表中，除了“本期增加”、“本期减少”以外，另外再增设一列“汇率调整影响”，把汇率变动对期初期末余额折算的影响在该列中填列。

三、上市公司的披露案例

(一)  海康威视2025年度审计报告

现流附表固定资产折旧与固定资产本期计提折旧一致，且在此项目不考虑外币报表折算的影响，具体如下：

(二) 中兴通讯2025年度审计报告

现流附表固定资产折旧“小于”固定资产本期计提折旧金额，主要系存在“符合资本化条件的研发项目开发支出”导致，具体如下：

四、总结

综上，现金流量附表中固定资产折旧填报并非直接照搬账面本期计提总额，而是立足是否影响当期净利润、是否产生实际非付现经营成本的核心判定标准，区分常规经营性折旧与资本化、专项储备、资产处置、外币折算四类特殊折旧事项差异化处理。

无形资产摊销、长期待摊费用摊销、使用权资产折旧等项目沿用相同核算逻辑。