核心考点与真题83-特殊租赁业务的会计处理

（一）转租赁

 

（二）售后租回

第一步，结合收入准则中“控制权转移”相关理论，判断是否属于“真售”？

（1）若不是“真售”，则卖方兼承租人不确认损益，将收到的现金作为金融负债。

（2）若属于“真售”，则需要进入第二步：

第二步，拆售价。

（1）售价＞公允价值，差额部分作为额外融资。

（2）售价＜公允价值，差额部分作为预付租金。

第三步，定（租回）比例。

租回比例=租回权利的公允价值/资产整体的公允价值

提示 ①“租回权利的公允价值”=以市场租金水平和特定折现率确定的租赁负债价值。如果售价不公允，则租金也需要进行调整。 ②租赁负债=合同约定的租金金额的现值+预付租金（或-超额售价）

基于租回比例确定使用权资产和资产处置损益。其中，

（1）使用权资产=资产账面价值×租回比例

（2）资产处置损益=（公允价值-账面价值）×（1-租回比例）。应编制的会计分录为：

借：银行存款

   使用权资产

   贷：固定资产清理

   租赁负债[合同约定的租金金额的现值+预付租金（或-超额售价）]

   资产处置损益

（模考题·多选题）2×23年1月1日，甲公司以230万元的价格向乙公司出售一台机器设备，款项已收存银行。交易前，该设备的账面价值为220万元。与此同时，甲公司与乙公司签订合同，取得该设备5年的使用权，年租金为40万元，于每年年末支付。当日，该建筑物的公允价值为250万元。假定甲公司转让该设备符合收入准则中规范的销售成立的条件，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.33。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。 

A.甲公司应确认长期应付款金额为20万元 

B.甲公司应确认租赁负债的金额为193.2万元 

C.甲公司应确认使用权资产的金额为173.2万元 

D.甲公司应确认资产处置损益金额6.82万元

【答案】BD    

【蒋蒋提示】本题考查售后租回交易构成销售的会计处理。结合题干“假定甲公司转让该设备符合收入准则中规范的销售成立的条件”，本题属于“真售”。

第一步，拆售价。售价230万元＜公允价值250万元，差额20万元作为预付租金。

第二步，定比例。租回比例=（40×4.33+20）/250=77.28%。

使用权资产的入账价值=220×77.28%=170.02（万元），资产处置损益=（250-220）×（1-77.28%）=6.82（万元）。应编制的会计分录为：

借：银行存款 230 

  预付账款 20 

   使用权资产 170.02 

 贷：固定资产清理 220 

  租赁负债 193.2 

 资产处置损益 6.82