实物返利、现金返利的会计处理！对于现金返利，按照可变对价处理；对于实物返利，按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理。

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01问询

申报文件显示：报告期各期末，发行人合同负债主要为预提返利。保荐工作报告显示，发行人与多个客户约定了销售返利条款，返利类型包括实物返利、现金返利。

请发行人披露：各期年度及月度销售返利政策是否存在变化，各年预提销售返利、实际返利金额及变化情况，分析返利金额与销售收入的匹配性；销售返利政策是否符合行业惯例，相应会计处理及是否符合《企业会计准则》相关规定。

【公司简介】广州慧谷新材料科技股份有限公司主营业务为功能性树脂和功能性涂层材料的研发、生产和销售，产品体系涵盖功能性树脂和功能性涂层材料两大类别，广泛应用于家电、包装、新能源、电子等领域。

02回复

1、各期年度及月度销售返利政策是否存在变化，各年预提销售返利、实际返利金额及变化情况，分析返利金额与销售收入的匹配性

报告期内，公司与主要客户约定了年度返利条款，不存在月度返利条款。发行人与报告期各期前十大客户存在的销售返利约定及变动情况如下：

由上表，随着销量扩大，为增强与客户的合作粘性，公司与主要客户适度调整已约定的返利条款。

发行人各年预提销售返利、实际返利金额及占当期营业收入比如下：

报告期内销售返利占营业收入比例分别为0.26%、0.16%、0.35%和0.87%，各期返利计提金额及占比均较低。2025年1-6月期后实际返利金额与期末预提返利金额差异较大主要系未到实际返利期间，暂未返给客户。公司各期返利计提波动主要受公司客户结构、市场环境、返利政策调整等多因素影响，与各返利客户的交易金额与各期返利金额相匹配。

2、销售返利政策是否符合行业惯例，相应会计处理及是否符合《企业会计准则》相关规定

（1）发行人销售返利政策符合行业惯例

报告期各期，发行人销售返利余额及其占收入的比例与同行业可比公司对比情况如下：

同行业可比公司松井股份、三新股份和康美特未披露销售返利情况。发行人销售返利余额占收入比例低于同行业平均值，主要是雅图高新销售返利余额占收入比例较高。雅图高新返利政策主要面向经销商，其经销商模式收入占比较高，使得销售返利余额相对较大，从而销售返利余额占收入比较大。

综上，发行人销售返利政策符合行业惯例，与同行业公司相比不存在重大差异；发行人采取销售返利政策主要系为交易规模较高的客户提供的销售优惠政策，具有商业合理性。

（2）发行人相应会计处理及符合《企业会计准则》相关规定

发行人销售返利的会计核算方式如下：

1）返利计提时：

借：营业收入

贷：其他流动负债/合同负债

2）现金返利结算时（红冲开票）：

借：其他流动负债

贷：应收账款

应交税费-应交增值税（负数金额）

3）实物返利结算时：

借：合同负债

营业成本

贷：营业收入

库存商品

公司预提销售返利的具体依据主要是依据《监管规则适用指引——会计类第2号》2-5以及《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第十六条规定，具体说明如下：

《监管规则适用指引——会计类第2号》2-5：企业应当基于返利的形式和合同条款的约定，考虑相关条款安排是否会导致企业未来需要向客户提供可明确区分的商品或服务，在此基础上判断相关返利属于可变对价还是提供给客户的重大权利。一般而言，对基于客户采购情况等给予的现金返利，企业应当按照可变对价原则进行会计处理；对基于客户一定采购数量的实物返利或仅适用于未来采购的价格折扣，企业应当按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，评估该返利是否构成一项重大权利，以确定是否将其作为单项履约义务并分摊交易对价。

根据收入准则规定的第十五条，企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。

《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》第十六条规定：合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。

结合以上会计准则及监管相关规定，对于销售合同约定的现金返利，发行人按照可变对价处理，基于当期销售实现情况计提返利，确定可变对价的最佳估计数，将销售返利金额冲减当期销售收入，结算现金返利时冲减应收账款；对于实物返利，按照附有额外购买选择权的销售进行会计处理，在按当年客户销售情况与返利计算标准预估返利金额，按所属期间冲减当期营业收入，并确认对该客户的合同负债，在该实物返利实际执行时，按照分摊的交易对价确认对应的收入并冲减对该客户的合同负债。

综上，公司销售返利相关的会计处理符合《监管规则适用指引——会计类第2号》以及《企业会计准则第14号——收入（2017年修订）》的规定。