合并财务报表：注销子公司

子公司注销后，在编制合并财务报表时是否还纳入合并范围？

一、子公司注销后在编制合并财务报表时仍纳入合并范围

子公司注销后，资产负债表日编制合并财务报表时仍需要纳入母公司的合并范围。编制合并财务报表时无需对合并财务报表的期初数进行调整，子公司期末的资产负债表不需要纳入合并范围，但是子公司期初至注销日的利润表及现金流量表需要纳入合并范围。

二、简单案例

阿尔法公司于2025年1月出资2000万元成立全资子公司贝塔公司。贝塔公司2025年实现净利润150万元，经营性应收账款1000万元尚未回款。2026年经公司决议，对贝塔公司各项债权债务进行清算，清算结束后注销贝塔公司。2026年1-6月贝塔公司实现净利润-100万元。2026年6月，贝塔公司将经营性应收账款收回1000万元，支付给阿尔法公司后，贝塔公司于2026年6月30日完成税务及工商注销手续。

三、会计处理

**（一）贝塔公司个别报表的会计处理

1、收回经营性应收账款分录：

借：银行存款 1000万元

贷：应收账款1000万元

2、返还阿尔法公司股东出资分录：

借：实收资本 2000万元

   未分配利润50万元

贷：银行存款2050万元

**（二）阿尔法公司个别报表的会计处理

贝塔公司注销前将剩余的款项打给阿尔法公司，阿尔法公司收到款项后，在单体报表中冲减长期股权投资，差额确认为投资收益。

阿尔法公司单体报表收到退回股东款分录：

借：银行存款2050万元

贷：长期股权投资2000万元

   投资收益50万元

**（三）合并财务报表层面的抵消分录：

**1、成本法改为权益法，确认投资收益

借：投资收益50万元 

贷：投资收益 -100万元

   年初未分配利润150万元

理解：阿尔法公司个别财务报表中已没有长期股权投资科目，用投资收益科目替代。用投资收益来代替长期股权投资主要是用合并报表中的投资收益来调整个别报表中已确认的投资收益的金额。收到贝塔公司退回股东出资款，阿尔法公司个别报表已确认了50万元的投资收益，贝塔公司自开始持续计算的净资产是2000+150-100=2050万元，贝塔公司注销后在合并报表中只能确认2050-2000-50=0万元的投资收益。

**2、抵消子公司所有者权益（不涉及）

借：实收资本

贷：长期股权投资

理解：由于贝塔公司已被注销，所以没有长期股权投资与所有者权益的抵消分录。

**3、抵消损益

借：年初未分配利润 150万元  

贷：投资收益 150万元

理解：在合并财务报表中，贝塔公司本期的利润表会列示在合并报表中，本期实现的净利润和年初未分配利润的合计数会体现在合并利润表中形成年末未分配利润，但是由于贝塔公司已经注销，合并资产负债表中并没有贝塔公司的年末未分配利润，这样资产负债表与利润表就会不平，需要在贝塔公司的利润表中将年末未分配利润做个负数填在利润分配使报表平衡。