合并报表进阶（9）：变形记：当内部交易的存货变成了固定资产（上）
写在前面：之前几篇文章，我们把内部交易（顺流、逆流）卖货的抵销分录给讲完了。在集团内部里面，母子公司之间卖货，只要到最后，货物能转手给集团外面的第三方，这笔利润最后都能吃到肚子里。
但是万一这条中转链转到一半，突然断了怎么办？比如变成固定资产不再对外售出？
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单纯的买卖不可怕，“身份的转换”才折腾人。子公司生产的一台设备，在子公司的账上叫“产成品（存货）”。卖给母公司自用后，在母公司的账上摇身一变，换个马甲就成了“固定资产”。
存货往往一年就卖了，而固定资产里的水分，运气不好得藏个一二十年。
也就是说，藏起来的东西，你得每年都扒出来一遍。
还是之前的案例，子公司把账面价值80万的产品卖给母公司，母公司买下来后没有向外倒卖，而是作为了自己的固定资产。
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站在母子公司角度和集团角度，我们分别来分析一下：
子公司：确认了100万收入，结转80万成本，账面利润增加了20万。分录是：
借：银行存款 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80。
母公司：账上多了100万的固定资产，每年计提折旧。资产规模扩大了，在一定条件下，甚至还可以通过折旧抵税。分录是：
借：固定资产 100
贷：银行存款 100
集团：这件事情的本质，其实就是自己生产了一台设备给自己用。其他的都是虚的，因此所有的抵销都得围绕着这个最核心的本质转，只要不符合这个本质的，统统都给干掉。
所以集团分录应该是：
借：固定资产 80
贷：银行存款/原材料等 80
造这台机器，真金白银的成本只流出了80万。 那多出来的20万是假的，目前被放在了母公司的固定资产里。如果不管不顾，这20万的水分会随着折旧逐年释放。
具体怎么处理？
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第一年很简单：
对照着集团的最终分录，把母子公司多出来的分录给消灭掉就行。具体如下：
借：营业收入 100（消灭虚假收入）
贷：营业成本 80（消灭虚假成本）
贷：固定资产——原价 20（恢复固定资产的真实成本）
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但是后面几年就复杂了。
基本要求就是：每年都要把“原值”里的水分挤出来（调期初），每年都要把“多提的折旧”冲回去（调折旧）——假的总归是假的。
先说第一步：之前不是做过吗，为什么每年还要挤‘原值’里的水分？
核心原因是：合并底稿的抵销分录是一次性的，不会自动结转至下一年。
我们做的所有的抵销分录，都是在合并底稿里面做的，说白了就是一次性的。所以，每一年我们都要重新做一遍抵销，把历史还原。
但是因为去年的“营业收入”和“营业成本”已经结账了，变成了今年的“年初未分配利润”。
我们照抄去年的分录的时候，得把损益换成“年初未分配利润”。
借：年初未分配利润 20
贷：固定资产——原价 20
相当于提醒自己，这台机器的原值里，一直藏着20万不该有的内部交易利润。
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再说第二步：每年都要把“多提的折旧”冲回去。为了计算方便，我们假设折旧10年，没有残值。从第二年开始提折旧。
注意这里有个大坑。折旧是累积的。
在集团层面，整个10年的使用周期里，有20万的折旧是不应该计提的。
也就是说每年抵销时，不仅要处理当年的多提折旧，还要纠正以前年度多提折旧对累计折旧科目和期初净资产的影响。这就是存货变资产的麻烦点。
站在第3年的年底看，折旧6万有三个影响：
以前年度的影响： 第1年和第2年多提的折旧，已经变成了“年初未分配利润”。
本年新增的影响： 第3年当年多提的折旧，在“管理费用”里。
总的资产影响： 所有多提的折旧，都在“累计折旧”科目里。
因此我们抵销的时候，得把以前年度的折旧和今年新增的折旧拆开：
借：累计折旧 4 （前两年每年2万，共4万）
贷：年初未分配利润 4
这一步是调整以前年度多提的折旧（保历史）。
借：累计折旧 2 （第3年当年的）
贷：管理费用 2
这一步是调整本年多提的折旧（保当年）。
合并成1步的话就是这样：
借：累计折旧 6 （3年总共多提的）
贷：年初未分配利润 4 （以前年度消化的）
贷：管理费用 2 （当年消化的）
以上原理不管是顺流交易、逆流交易，都通用。至于特殊的地方也就是涉及少数股东的部分，我们下一篇再聊。