合并报表进阶（1）：当去年的交易，今年还要抵销（上）
写在前面：作为一个财务，难免会经手奖金之类让人眼红无比。见得多了，一方面对这些数字已经没有初入职那么兴奋了，另外还看过一些弄虚作假的东西。比如公司有个销售经理，为了冲业绩，塞了一些货给渠道商，账面做得很漂亮，顺顺利利的拿到了一部分年终奖。结果第二年，市场发生变化，渠道商卖不出去又顶不住资金压力，嚷嚷着要退货，事情就此暴雷。
老板很生气，后果很严重：扣发今年的年终奖不算，还要追溯扣回去年的奖金。但问题是，发出去的年终奖已经进了口袋、甚至被花掉买车了。 这时候，总不能把2024年的工资条拿回来涂改吧？
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正如老板不能倒过去修改2024年的工资条一样，跨年之后的抵销分录也没法直接去修改：
还是之前的例子：子公司（儿）把成本80万的货，以100万卖给母公司（母）。在当年完全没有卖出去的情况下，抵销分录是这样的：
借：营业收入 100 （消灭虚假收入）
贷：营业成本 80 （消灭虚假成本）
贷：存货 20 （挤掉库存水分）
这一步应该没有问题。
假设到了第二年，这批东西还没有卖出去。站在2025年底回头看，集团的存货账面上依然虚增了20万（货还在，水分还在）。我们必须在2025年的报表上，把这20万继续抵销掉。
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有的读者会有疑问，去年不是抵过了吗，怎么今年还要抵？
还记得我们之前提到的合并报表只是调表不调账吗？
合并报表只是一张表，不是真正的账本。
母子公司都是独立的法律实体，各自的账本不能随便修改，数据仍保持原样。
但是合并报表可以超脱法律实体，把真实的经济实质给展现出来给集团报表使用者看。
所以说去年的抵销，并没有去修改母子公司真实的账簿，只是改了合并报表的底稿。在子公司的账上，这批卖给母公司的存货的成本依然虚高。
合并报表每年都要编，今年编时，需要重新从子公司取数。因为子公司账簿不能动，取到的数据仍虚增（这部分虚增已从去年的收入成本，结转到今年的‘年初未分配利润’里，后面详细讲）
所以，只要货还在，每一年编合并报表时，都要把这个水分挤一次，以修正去年交易对今年合并报表“期初数据”的持续影响。
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有的读者还有疑问，既然货还在，水分还在，把去年的分录在今年再抄一遍不就行了。
不行。
比如直接照抄 借：营业收入 100 的话，这就和今年的客户退货等原因冲减收入混到一起去了。
报表使用者会误以为这是在冲减今年的收入。
然而这笔要抵销的收入，是2024年的，和实际不符，因此不能让报表使用者产生误判。
如果要往深入来理解的话，那就是2024年的内部收入，在2024年年底结账时，已经连同成本一起结转进了本年利润，并最终跑到了未分配利润中。
2025年的账，没有这个营业收入100万了。无法、也不应该去抵销一个根本不存在的当年收入科目。
那应该怎么写抵销分录来区分这两种情况？
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写具体分录前，得先想一个问题：去年的收入和成本，今年去哪了？
很多非会计专业的学习者只知道收入和成本会清零，每年初重新起算，但是里面的具体逻辑不太清楚。
实际上到年末，收入利得和成本费用最后都会结转到本年利润。
本年利润最终会结转到未分配利润，作为积累一年年的滚动存下去。
而收入费用等会清零，为下一年重头开始做准备，不会一年年的累积。
所以说，2024年的收入成本在2025年都找不到了，唯一能找到的，就是他们化为的燃料——2025年的“年初未分配利润”。
要想修正去年的错误，只能去动2025年的“年初未分配利润”的心思。
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接下来就是2025年的抵销分录：
第一步：把去年的损益类科目（收入、成本），全部替换成“年初未分配利润”。原分录就变为：
借：年初未分配利润 100
贷：年初未分配利润 80
贷：存货 20
因为年初未分配利润在借贷方都有，所以要合并成：借：年初未分配利润 20.
去年虚增了20万利润，东西今年还没有卖出去，所以虚增持续存在，流到了今年初的“家底”——也就是未分配利润头上。
所以要用借记的方式，把虚增的利润给减下来。
第二步，存货这个要不要也被替换？
存货不用。
存货是资产负债表项目（属于存量科目，余额逐年累积），不像收入成本（损益类流量科目，年末清零），所以不存在过一年从零起算的问题，抵销时直接照抄原科目即可。
综上，这个抵销分录最后变成：
借：年初未分配利润 20
贷：存货 20
等熟悉逻辑之后，彻底明白去年内部交易对今年集团期初家底的影响就藏在年初未分配利润的时候，就可以一步到位写抵销分录了。