交易性金融资产各项收费的会计处理

对于交易性金融资产，买卖过程中发生的各项费用、税金，会计处理都是记入投资收益，但是现金流量表却有不一样的处理。

一、手续费、佣金等交易费用

定义：交易费用是指可直接归属于购买、发 行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

会计处理：发生时记入投资收益

eg：

A公司支付100元购买了B股票，记入交易性金融资产，另有手续费5元。

会计处理：

借：交易性金融资产-成本-B股票 100元

投资收益-B股票 5元

贷：银行存款 105元

二、税金

金融资产交易中，企业会发生的相关税法包括：

1.印花税（一般由交易所代收）

2.增值税（金融资产转让，6%）

3.企业所得税

会计处理：发生时记入投资收益

eg：

A公司以110元卖出了B股票，交易所收取印花税0.1元。

B股票投资收益合计4.9元（10元股票增值-5元已记录交易手续费-0.1元印花税）

B股票增值税：4.9*6%/（1+6%）=0.28元，假设为一般纳税人

B股票企业所得税：（4.9元-0.28元）*25%=1.16元，假设所得税税率25%

会计处理：

借：银行存款 109.9元

投资收益-B股票 10元

投资收益-印花税-B股票 0.1元

投资收益-增值税-B股票 0.28元

投资收益-所得税-B股票 1.16元

贷：交易性金融资产-成本-B股票 100元

交易性金融资产-公允价值变动-B股票 10元

应交税费-应交增值税 0.28元

应交税费-应交所得税 1.16元

注意：投资收益中支付的各项税法，现金流量表记入经营活动现金流出里的“支付的各项税费”；

而股票买卖本身的现金收支记入投资活动支付的现金/收回的现金。

对于管理者而已，在看现金流量表的时候，有必要在这里做一下区分，毕竟把企业买卖股票这样的投资活动产生的现金流量，全部记入经营活动，会存在理解误差。

三、连续发生的组合费

对于港交所等交易机构，除了交易费、手续费等费用外，还有一种“组合费”。

港股通组合费：所持有港股通股票的市值*年费率/365,按每个自然日收取(开户时,冻结50元人民币,市值不大于港币500亿元的年费率为0.008%,最低收费0.01元人民币)

对于这种在持有金融资产期间，一直发生的管理费，目前还没有正式的会计解释。

推荐2种会计处理建议：

1.记入投资收益，下设手续费二级科目，现金流记入“支付其他与投资活动有关的现金”

这样操作更能看到整个投资活动的收益情况，也更贴近会计准则。

2.记入财务费用-手续费，现金流记入“支付其他与经营活动有关的现金”

很多税务局会倾向要求企业这么处理（增加增值税税基），但是这样操作对会计而言，存在投资活动与经营活动混同的情况。