【从实务到理论】浅析什么是现金流量表编制的分析法？（附常见项目清单）

实务中各会计师事务所、专业人士、从业人员编制现金流量表常用的方法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析出现金流量表各项目的金额，进行现金流量表的编制。该方法在实务中有多种形式，我们统一把这些形式定义为分析法。

分析法依据资产负债表和利润表的有关科目数据，及有关明细账的数据。在分析的过程中要剔除特殊业务的账务处理影响。

比如，会计核算时“其他业务收入”包含了固定资产、投资性房地产等租金收入，但这部分收入对应的现金流应属于投资活动现金流量，所以在填报“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，要剔除这类账务处理的因素。

**📊 一、分析法常见的填列形式  

• 科目横向分析

该方式，会计科目在一行分布，逐项分析各科目下涉及的现金流量项目即可。

• 科目纵向分析

该方式，会计科目在一列分布，也是逐项分析各科目下涉及的现金流量项目即可。

• 项目整合分析

该方式主要是在excel模板中，预设各会计科目涉及的常见现金流量项目类型，实操时再相应进行分析取数，如某健的X-BASE。如图所示：

该方法的好处是：模板一般由技术部门专家维护，考虑比较全面，只需相应去核查获取各项数据，利于初学者尽快熟悉需重点关注的现流事项；同时统一的模板事项，可以将现金流量事项分配到团队成员分工协作，整体进行关注核查（对团队专业能力有一定要求）；统一的模板也利于通过信息系统来管理。

但是，项目整合分析的方式，存在几个突出问题：

（1）预设的现金项目模板，实务中不可能涵盖所有业务情形。出现特殊事项，模板中没有覆盖时，个人自己修改模板事项，容易破坏表格结构并出现差错。

（2）如果特殊事项在预计模板中没有预设时，一般采取补充分录调整的方式，而补充分录调整又要单独新增工作表，导致表格数据冗余。

（3）准则或法规有变化，且模板维护不及时，会造成差错；如要及时维护，更新模板本身也是一个繁重的工作，需要有专门技术部门来维护，增添维护成本。这也是该方式一般在一些会计师事务所出现，而企业几乎无人使用的原因。（实际上运用此方法的事务所大多维护不及时，甚至存在一些细分项逻辑漏洞，最终还是一线项目组执业成员承担了所有。）

（4）因长期的不断补充添加，导致excel模板数据量越来越大。但运用到一家企业时，往往涉及的科目或事项只需部分内容。所以表格模板会因无效内容过多，影响到其操作的便捷性。

**📊  二、分析法的注意事项  

需要注意的是，在分析的过程中，要剔除账务处理的特殊业务影响。

比如：会计核算时“其他业务收入”包含了固定资产、投资性房地产等租金收入，但这部分收入对应的现金流应属于“收到其他与经营活动相关的现金”。

所以在填列“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，要剔除这类账务处理的因素，并进行相应类型的重分类。

**📊 三、各科目常见现金流量项目统计

分析法运用时，一个会计科目往往涉及多种现金活动类型，不同企业、不同期间都可能涉及一些特殊业务，导致了现金流量项目分析时的复杂性。以下，简要展示一些常见科目的业务活动现金流量类型，需要的同学可以加入我们的微信群，免费获取完整清单明细。