交叉持股下合并报表2种编制方法

1、具体案例

A公司组成的企业集团股权结构如下图所示：

其他资料：C公司向D公司派有1名高管，能够参与D公司的重大事项决策，对D公司具有重大影响，C对D的长期股权投资按权益法核算。

问题1： 

合并报表编制方式：A、B、C、D4家单体公司平行合并更简便还是A、C单体+B合并更简便？

问题2：

A合并层面的少数股东损益如何计算？

问题3：

C对D的股权按权益法核算形成的长投如何抵消

2、合并方式

很显然，4家单体公司平行合并编制A合并报表更简便些，尤其是B公司的合并报表没有实际用途时（B没有必要编制合并报表），既可以少编一次B的合并，又可以按正常思路编制（不需要将交叉持股部分在合并层面抵消少数股东权益和少数股东损益。

以下分别介绍2种合并思路。

2.1 平行合并

平行合并的具体编制思路如下：

合并底稿当中，C对D权益法核算累计余额的单独抵消分录：

借：年初未分配利润（以前年度权益法核算享有的净利润份额）

借：投资收益（当年权益法核算享有的净利润份额）

借：其他综合收益（如有，累计享有的其他综合收益份额）

贷：长期股权投资（权益核算部分）

2.2 分层合并

B先编制对D的合并报表，然后A层面合并B的合并报表+C单体。在此模式下，A层面的具体编制思路如下：

2.2.1 C对D投资的权益核算部分抵消

与2.1当中的抵消完全相同

2.2.2 C交叉持股冲销B合并层面20%少数股东损益和20%少数股东权益的分录：

借：少数股东权益（D年末净资产*20%）

贷：少数股东损益（D当年净利润*20%）

贷：年初未分配利润（D年初留存收益*20%）

贷：长期股权投资（C账面数-C权益法核算累计余额）