为特定研发项目购入的价值较高的专用于该研发项目的研发设备的会计处理

案例：

问：A公司购入一台专门用于特定项目的研发设备，使用年限5年，是计入资产科目-研发费支出还是固定资产？ 

答：如果该设备只能用于某个特定的研发项目，该项目结束后就无其他用途，则在该设备购入时，直接将购置支出计入该项目的研发支出，并根据该支出发生时对应研发项目所处阶段，确定该项支出是资本化还是费用化。如果是通用性的研发设备，则购置成本确认为固定资产，通过计提折旧方式将其购置成本转入各从中受益的研发项目的研发支出中。

正对上述案例存在以下疑问：

问题1、假定该设备只能用于某个特定的研发项目，该项目结束后该设备就无其他用途，未来不能带来经济利益的流入。但该设备会使用于整个研发过程（即研究阶段、开发阶段），是否应在项目周期内将该设备的价值按研发阶段分配计入费用化和资本化？而非“根据该支出发生时对应研发项目所处阶段，确定该项支出是资本化还是费用化”。即会计处理取决于设备在哪个阶段被使用，而不是它在哪个阶段被购买。

问题2、一般情况下，与费用化的研发支出相关的除职工薪酬、税费外的现金流出，属于经营活动现金流量；与资本化的开发阶段的研发支出相关的现金流出，属于投资活动现金流量。如果“在项目周期内将该设备的价值按研发阶段分配计入费用化和资本化”，购置该设备现金流如何列示？与项目周期长短是否有关？是否超过1年的才属于投资活动现金流？

问题一：专用设备在项目周期内按研发阶段分配计入费用化和资本化

应当根据设备在各个会计期间实际投入使用的阶段，将该期间分摊的费用分别计入当期损益（费用化）或开发支出（资本化）。 这与设备在何时购入无关，关键在于设备在哪个阶段被使用。

这一处理逻辑与问答中的表述有所不同。该问答认为"在该设备购入时，直接将购置支出计入该项目的研发支出，并根据该支出发生时对应研发项目所处阶段确定资本化还是费用化"。然而，根据权责发生制原则，设备的使用效益是在整个项目周期内逐步消耗的，会计处理应取决于设备在哪个阶段被使用，而非在哪个阶段被购买。

问题二：购置该设备的现金流列示

购置该专用设备支付现金流列示，主要判断标准是该设备经济利益实现方式相关的特定研发项目的项目周期的长短。因该设备用于特定的研发项目，该项目结束后该设备就无其他用途，未来不能带来经济利益的流入。这里的项目周期等同于使用年限。

现金流量表项目的分类，以现金流出发生时的用途和性质为依据，而非以后续会计分摊为依据。

后续处理：项目周期变更后，剩余未分摊的处理

如果设备在项目结束前已按项目周期长度分摊完毕，则项目结束后账面价值已为零，无需进一步处理。

如果因各种原因（如实际项目周期短于预期）导致设备在项目结束时仍有账面价值，则应根据资产减值准则进行处理。项目结束后设备无其他用途，无法产生未来经济利益，其可收回金额极低（可能仅为残值），此时应计提资产减值准备，将账面价值减记至可收回金额。

如实际项目周期长于预期（原**≤** 一年），超过一年，原计入经营活动的现金流是否调整为投资活动现金流？

购置时，企业根据当时的项目计划，合理预计项目周期不满一年，在购置时是一个合理的会计估计。后续项目延期，属于会计估计变更，不影响已经发生的经济事实，已列报的经营活动现金流不需要、也不应当**追溯调整为投资活动现金流。但从变更时点起，需将剩余资产账面价值重分类为固定资产，按变更时点固定资产的剩余账面价值和剩余预计使用年限，重新计算月折旧额，按月计提折旧计入研发支出。

延伸思考

若该专用设备在特定研发项目结束后，企业发现其仍可用于其他研发项目（即原本判断的"无其他用途"不再成立），应如何处理？

若专用设备在项目结束后发现仍可用于其他研发项目，属于会计估计变更，应依据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，采用未来适用法调整后续会计处理，不追溯调整前期。 根据会计准则，企业应重新评估该资产的预计使用年限和用途，调整剩余使用年限，后续按实际使用情况分摊至各受益项目。但前期已计入费用化或资本化的折旧金额不再追溯调整。