非衍生工具类权益工具（固定数量自身权益工具结算）和衍生工具类权益工具（固定数量换固定金额，即“固定换固定”）案例

一、 非衍生工具类权益工具案例（固定数量自身权益工具结算）

企业场景：甲上市公司（制造业）向乙投资机构定向发行 1000 万股普通股，募集资金 5000 万元，合同约定乙机构需一次性支付现金，甲公司仅需交付 固定数量 的自身普通股，无后续可变结算义务。

• 核心判定点：该金融工具为非衍生工具，结算时交付的自身权益工具数量（1000 万股）固定，不随股价、利率等变量波动，完全符合权益工具定义。

• 会计分录
  借：银行存款 5000 万元
  贷：股本 1000 万元（假设面值 1 元/股）
  贷：资本公积——股本溢价 4000 万元

二、 衍生工具类权益工具案例（固定数量换固定金额，即“固定换固定”）

企业场景：丙上市公司（新能源行业）与丁券商签订 以自身普通股为标的的看涨期权合同，核心条款如下：

1. 期权标的：丙公司普通股 10 万股；
2. 行权价格：固定 20 元/股，对应固定金额 200 万元；
3. 结算方式：丁券商行权时，丙公司必须以 10 万股固定数量普通股，换取丁券商 200 万元固定金额现金；
4. 期权类型：欧式期权，到期日为 1 年后。

• 核心判定点：该工具为衍生工具，且满足“固定数量自身权益工具交换固定金额现金”的“固定换固定”条件，分类为权益工具，而非金融负债。

• 会计分录（简化）
  1. 丙公司收取期权权利金（假设 5 万元）时：
  借：银行存款 5 万元
  贷：其他权益工具 5 万元
  2. 到期丁券商行权时：
  借：银行存款 200 万元
  贷：股本 10 万元（假设面值 1 元/股）
  贷：资本公积——股本溢价 190万元