金融工具重分类详解 ——AC与FVOCI之间重分类（实战）

15.会计文章

**一、AC → FVOCI债权类

例5： 2021年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计1300万（含交易费用50万和已到付息期但尚未领取的利息100万），该债券面值为1000万，剩余期限为5年，票面年利率为10%，偿付方式为“分期付息，到期还本”，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

甲公司根据其管理该债券的业务模式（收取合同现金流 + 出售）和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为“以摊余成本计量” 的金融资产，计入“债权投资”科目。持有期间的关键事件如下：

第1期：

（1）2021年7月5日，收到乙公司债券2020年利息100万；

第2期：

（1）2022年7月5日，收到乙公司债券2021年利息；

（2）2022年10月15日，因债券发行人信用恶化，预计可收回金额为980万（需计提减值）；

第3期：

（1）2023年7月5日，收到乙公司债券2022年利息；

（2）2023年10月15日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，由“以摊余成本计量的金融资产（AC）”重分类为“以公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）”，其变更符合重分类的要求，此时债券的公允价值为1250万（不含利息）。

（3）2023年12月31日，债券的公允价值为1220万（不含利息）。

第4期：

（1）2024年7月5日，收到乙公司债券2023年利息；

（2）2024年12月31日，债券的公允价值为1150万（不含利息）。

第5期：

（1）2025年4月15日，通过二级市场出售债券，取得价款1200万（未包含2024年当年利息）。

账务处理过程如下：

数据勾稽关系表格

会计分录

2021年1月1日(初始买入，分类为AC)

>>>****>

购入债券(含交易费用，已扣代垫利息)

借：债权投资——成本 1000万（面值）

债权投资——利息调整 200万

应收利息 100万

贷：银行存款 1300万

说明：分类为AC金融资产，采用“债权投资”科目计量，初始买入时，交易对价由“债券价格（公允价值）、交易费用、已到付息期未领取的利息”三部分构成，其中：

债券价格（公允价值）+交易费用，组成期初摊余成本 = 1300万 – 100万 = 1200万
应收利息：“已到付息期未领取的利息”需要垫付给上一持有者，借记应收利息
利息调整：初始购买时的利息调整为目标摊销额，目标摊销额 = 期初摊余成本1200万 - 面值1000万 = 200万，因交易费用纳入期初摊余成本，所以一并计入了债权投资——利息调整

2021年末(第1期末， AC债权类持有)

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计息：确认2021年当期利息

借：应收利息 100万

贷：投资收益 64.05万

债权投资——利息调整 35.95万

说明：

AC债权类阶段实际利率：根据初始购买的摊余成本1200万，剩余期限为5期，面值1000万，票面利率10%，用Excel IRR函数计算实际利率：

IRR（-1200,100,100,100,100,1100）= 5.34%
投资收益 = 期初摊余成本1200万 × 5.34% = 64.05万
债权投资——利息调整：为当期摊销额，即投资收益64.05万 – 票面利息100万 = -35.95万
期末摊余成本 = 期初摊余成本1200万 + 投资收益64.05万 – 当期摊销额35.95万 = 1164.05万

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收息：收到2020年利息(2021.7.5收款)

借：银行存款 100万

贷：应收利息 100万

说明：收回初始购买时、垫付给上一个持有人的2020年利息

2022年末(第2期末，AC债权类持有+减值）

>>>****>

计息：确认2022年当期利息

借：应收利息 100万

贷：投资收益 62.13万

债权投资——利息调整 37.87万

说明：

投资收益 = 上期期末摊余成本1164.05万 x 5.34% = 62.13万
当期摊销额 = 投资收益62.13万 – 票面利息100万 = -37.87万

>>>****>

计提: (2022.10.15信用恶化预计可收回980万)

借：信用减值损失 146.18万

贷：债权投资减值准备 146.18万

说明：“债权投资”的备抵科目为“债权投资减值准备”

减值损失 = 减值前期末摊余成本 - 预计可回收金额（减值后期末摊余成本）= 期初摊余成本 + 当年摊销额 - 预计可收回 = 上期期末摊余成本1164.05万 + 当前摊销额（-37.87万） - 预计可收回980万 = -146.18万，详细分析见摊余成本法下金融资产减值的处理
期末摊余成本 = 980万（2022年10月15日信用恶化预计可收回金额980万）

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收息：收到2021年利息(2022.7.5收款）

借：银行存款 100万

贷：应收利息 100万

2023年末(第3期末，AC债权类持有）

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计息：确认2023年当期利息

借：应收利息 100万

贷：投资收益 52.31万

债权投资——利息调整 47.69万

说明：

投资收益 = 上期期末摊余成本980万 x 5.34% =52.31万
当期摊销额 = 投资收益52.31万 – 票面利息100万 = -47.69万
期末摊余成本 = 上期末摊余成本980万 – 当期摊销额47.69万 =932.31万

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收息：收到2022年利息(2023.7.5收款）

借：银行存款 100万

贷：应收利息 100万

2024年初(第4期初，重分类日：AC→FVOCI债权类）

准则依据：AC重分类至FVOCI债权类时，FVOCI按重分类日公允确认初始成本，原账面价值与公允价值之间的差额计入OCI，重分类不影响实际利率和预期信用损失的计量（继承实际利率和之前的减值准备）。

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重分类：以FV作为FVOCI的初始摊余成本

借：其他债权投资——成本 1000万（面值）

其他债权投资——利息调整 366.18万（倒挤）

债权投资减值准备 146.18万

贷：债权投资——成本 1000万（面值）

债权投资——利息调整 78.48万

其他债权投资减值准备 146.18万

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 287.69万（FV与AC的差额计入OCI）

说明：在重分类日，资产科目由“债权投资”切换为“其他债权投资”

AC账面价值 = 债权投资成本1000万 + 债权投资利息调整（累计额）78.48万 – 信用减值损失146.18万 = 932.31万，贷记“债权投资”科目，将该资产（分类为AC）转出（清零）。
FVOCI账面价值 = 其他债权投资成本1000万 + 其他债权投资利息调整（累计额）366.18万 – 信用减值损失146.18万 = 该资产在重分类日的公允价值1220万

注：其他债权投资利息调整（累计额）实际是重分类为FVOCI债权类资产的目标摊销额，等于FVOCI资产的公允价值1220万 – FVOCI债权类资产面值1000万 + 其他债权投资减值准备146.18万 = 366.18万
其他债权投资公允价值变动：即重分类日的OCI = FVOCI账面价值1220万 – AC账面价值932.31万 = 287.69万
其他债权投资减值准备：由债权投资减值准备146.18万继承而来
FVOCI初始摊余成本 = 该资产的公允价值 = 1220万（题目中给出）

2024年末(第4期末，FVOCI持有）

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计息：确认2024年当期利息

借：应收利息 100万

贷：投资收益 65.12万

其他债权投资——利息调整 34.88万

说明：

投资收益 = 期初摊余成本1220万 x 5.34% = 65.12万

注：AC重分类为FVOCI，实际利率保持不变。
当期摊销额 = 投资收益65.12万 – 票面利息100万 = -34.88万
期末摊余成本 = 期初摊余成本1220万 – 当期摊销额34.88万 = 1185.12万

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FV变动：确认FV变动，计入OCI

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 35.12万

贷：其他债权投资——公允价值变动 35.12万

说明：

当期公允价值变动累计 = 期末公允价值1150万 – 期末摊余成本1185.12万 = -35.12万，计入资产负债表所有者权益部分其他综合收益（OCI）科目。
当期公允价值变动 = 当期公允价值变动累计（-35.12万） – 上期公允价值变动累计0 = -35.12万，计入利润表净利润后的其他综合收益（OCI）对应项。

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收息：收到2023年利息(2024.7.5收款）

借：银行存款 100万

贷：应收利息 100万

2025年4月15日(第5期中，FVOCI持有)

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计息：确认2025.4.15之前的当期利息

借：应收利息 28.77万

贷：投资收益 18.2万

其他债权投资——利息调整 10.57万

说明：2025年4月15日占2025年全年105天，占比105 / 365 ≈ 29%，所以2025年4月15日之前的当期应收利息、投资收益也要乘以该比例。

应收利息 = 面值1000 x 票面利息10% × 105 / 365 = 28.77万
投资收益 = 上期末摊余成本1185.12万 x 5.34% × 105 / 365 = 18.2万
当期摊销额 = 投资收益18.2万 – 票面利息28.77万 = -10.57万
期末摊余成本 = 上期末摊余成本1185.12万 – 当期摊销额10.57万 = 1174.54万

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FV变动：确认FV变动，计入OCI

借：其他债权投资——公允价值变动 60.57万

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 60.57万

说明：

当期公允价值变动累计 = 期末公允价值1200万 – 期末摊余成本1174.54万 = 25.46万，计入资产负债表所有者权益部分其他综合收益（OCI）科目。
当期公允价值变动 = 当期公允价值变动累计（25.46万） – 上期公允价值变动累计（-35.12万） = 60.57万，计入利润表净利润后的其他综合收益（OCI）对应项。

2025年4月15日(第5期中，FVOCI处置)

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出售及回款

借：银行存款 1328.77万

其他债权投资减值准备 146.18万（减值转回）

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 313.15万（转出OCI）

贷：其他债权投资——成本 1000万

其他债权投资——利息调整 320.72万

其他债权投资——公允价值变动 25.46万

应收利息 128.77万

投资收益 313.15万（转出OCI转回到投资收益）

说明：

其他债权投资账面价值 = 其他债权投资成本1000万 + 其他债权投资利息调整320.72万 +其他债权投资公允价值变动25.46万 - 其他债权投资减值准备146.18万 = 1220万

注：
其他债权投资利息调整：是利息调整累计值 = 累计未摊销额 = 目标摊销额366.18万 – 累计已摊销额（34.88万 + 10.57万）=320.72万
其他债权投资公允价值变动：是公允价值变动的累计值 = 当期公允价值1200万 – 当期摊余成本1174.54万 = 25.46万
其他债权投资减值准备：由债权投资减值准备146.18万继承而来
应收利息 = 2024年未收利息100万 + 2025年4月15日之前的利息28.77万 = 128.77万，由下一任购买者代B公司垫付（2025年股息发放日，下一任购买者收回垫付金额）。
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动：OCI的累计额 = 重分类日公允价值与AC账面价值的差额 + FVOCI在处置日公允价值与摊余成本的差额 =（重分类日公允价值1220万 – 重分类日FVOCI资产的摊余成本932.31万）+（处置日FVOCI公允价值1200万 – 处置日FVOCI摊余成本1174.54万）= 287.69万 + 25.46万 = 313.15万
投资收益：重分类日，将计入“转出的其他综合收益——其他债权投资公允价值变动累计额” 313.15万转出，再转回到投资收益科目里，影响当期净利润。

表格合计项分析

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从现金流角度计算现金净流量

现金净流量 = (售价 + 累计利息) - 初始投入 = （售价1200万 + 初始买入时垫付利息100万 + 前4期累计票面利息收入400万 + 第5期部分票面利息28.77万）– 期初购买花费1300万 = 428.77万

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会计处理角度计算净收益

净收益 =累计投资收益574.94万（含重分类日FV与AC的差额计入OCI的287.69万和 FVOCI期间的累计OCI 25.46万） + 累计信用减值损失（-146.18万）= 428.77万

即，现金净流量 = 净收益 = 428.77万，数据勾稽关系正确！

注：

重分类日，AC与FV之间的差额计入OCI，与FVOCI期间累计OCI一起，在终止确认时转投资收益（这是AC—>FVOCI与其他重分类的重要区别）。
AC阶段的减值准备，由FVOCI继承，FVOCI持有期间卖出，所以不考虑减值转回（若FVOCI持有到期，则需要根据回收金额来判断是否需要转回）。

二、FVOCI债权类 → AC

**例6：**2021年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计1300万（含交易费用50万和已到付息期但尚未领取的利息100万）。该债券面值为1000万，剩余期限为5年，票面年利率为10%，每年付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的金融资产，计入“其他债权投资”科目。持有期间的关键事件如下：

第1期：

（1）2021年7月5日，收到乙公司债券2020年利息100万；

（2）2021年12月31日，乙公司债券的公允价值为1220万（不含利息）。

第2期：

（1）2022年7月5日，收到乙公司债券2021年利息；

（2）2022年10月15日，因债券发行人信用恶化，预计可收回金额为980万（需计提减值）；

（3）2022年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万（不含利息）。

第3期：

（1）2023年7月5日，收到乙公司债券2022年利息。

（2）2023年10月15日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，由“以公允价值计量变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）”重分类为“以摊余成本计量的金融资产（AC）”，其变更符合重分类的要求，此时债券的公允价值为1250万（不含利息）；

（3）2023年12月31日，乙公司债券的公允价值为1220万（不含利息）。

第4期：

（1）2024年7月5日，收到乙公司债券2023年利息；

第5期：

（1）2025年7月5日，收到乙公司债券2024年利息；

（2）2025年12月31日，到期全额收回本金1000万和相应的票面利息。

账务处理过程如下：

数据勾稽关系表格

会计分录

2021年1月1日(初始买入，分类为FVOCI债权类)

>>>****>

购入债券(含交易费用，已扣代垫利息)

借：其他债权投资——成本 1000万（面值）

其他债权投资——利息调整 200万

应收利息 100万

贷：银行存款 1300万

说明：

FVOCI账面价值 = 其他债权投资成本1000万 + 其他债权投资利息调整（累计额）200万 = 该资产在重分类日的公允价值

注：其他债权投资利息调整（累计额）实际是FVOCI债权类资产的目标摊销额，等于FVOCI资产的公允价值1200万 – FVOCI债权类资产面值1000万 = 200万
应收利息：购买时，需要将“已到付息期未领取的2020年利息”先行垫付给上一个持有者

2021年末(第1期末，FVOCI持有)

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计息：确认2021年当期利息

借：应收利息 100万

贷：投资收益 64.05万

其他债权投资——利息调整 35.95万

说明：

FVOCI债权类阶段实际利率：根据初始购买的摊余成本1200万，剩余期限为5期，面值1000万，票面利率10%，用Excel IRR函数计算实际利率：

IRR（-1200,100,100,100,100,1100）= 5.34%
投资收益 = 期初摊余成本1200万 x 5.34% = 64.05万
当期摊销额 = 投资收益65.12万 – 票面利息100万 = -35.95万
期末摊余成本 = 期初摊余成本1200万 – 当期摊销额35.95万 = 1164.05万

>>>****>

FV变动：确认FV变动，计入OCI

借：其他债权投资——公允价值变动 55.95万

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 55.95万

说明：

当期公允价值变动累计 = 期末公允价值1220万 – 期末摊余成本1164.05万 = 55.95万，计入资产负债表所有者权益部分其他综合收益（OCI）科目。
当期公允价值变动 = 期末公允价值变动累计55.95万 – 期初公允价值变动累计0 = 55.95万，计入利润表净利润后的其他综合收益（OCI）对应项。

>>>****>

收息：收到2020年利息(2021.7.5收款)

借：银行存款 100万

贷：应收利息 100万

说明：收回初始购买时、垫付给上一个持有人的2020年利息

2022年末(第2期末，FVOCI+减值)

>>>****>

计息：确认2022年当期利息

借：应收利息 100万

贷：投资收益 62.13万

其他债权投资——利息调整 37.87万

说明：

投资收益 = 上期末摊余成本1164.05万 x 5.34% = 62.13万
当期摊销额 = 投资收益65.12万 – 票面利息100万 = -37.87万

>>>****>

计提: (2022.10.15信用恶化预计可收回980万)

借：信用减值损失 146.18万

贷：其他债权投资减值准备 146.18万

说明：“其他债权投资”的备抵科目为“其他债权投资减值准备”

减值损失 = 减值前期末摊余成本 - 预计可回收金额（减值后期末摊余成本）= 期初摊余成本 + 当年摊销额 - 预计可收回 = 上期末摊余成本1164.05万 + 当前摊销额（-37.87万） - 预计可收回980万 = -146.18万
期末摊余成本 = 980万（2022年10月15日信用恶化预计可收回金额980万）

>>>****>

FV变动：确认FV变动，计入OCI

借：其他债权投资——公允价值变动 164.05万

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 164.05万

说明：

当期公允价值变动累计 = 期末公允价值1200万 – 期末摊余成本980万 = 220万，计入资产负债表所有者权益部分其他综合收益（OCI）科目。
当期公允价值变动 = 期末公允价值变动累计220万 – 期初公允价值变动累计55.95万 = 164.05万，计入利润表净利润后的其他综合收益（OCI）对应项。

>>>****>

收息：收到2021年利息(2022.7.5收款)

借：银行存款 100万

贷：应收利息 100万

说明：收到2021年全年利息

2023年末(第3期末，FVOCI持有)

>>>****>

计息：确认2023年当期利息

借：应收利息 100万

贷：投资收益 52.31万

其他债权投资——利息调整 47.69万

说明：

投资收益 = 上期末摊余成本980万 x 5.34% = 52.31万
当期摊销额 = 投资收益52.31万 – 票面利息100万 = -47.69万
期末摊余成本 = 上期末摊余成本980万 – 当期摊销额47.69万 = 932.31万

>>>****>

FV变动：确认FV变动，计入OCI

借：其他债权投资——公允价值变动 67.69万

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 67.69万

说明：

当期公允价值变动累计 = 期末公允价值1220万 – 期末摊余成本932.31万 = 287.69万，计入资产负债表所有者权益部分其他综合收益（OCI）科目。
当期公允价值变动 = 期末公允价值变动累计287.69万 – 期初公允价值变动累计220万 = 67.69万，计入利润表净利润后的其他综合收益（OCI）对应项。

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收息：收到2022年利息(2023.7.5收款)

借：银行存款 100万

贷：应收利息 100万

说明：收到2022年全年利息

2024年初(第4期初，重分类日：FVOCI债权类→AC)

**准则依据：**FVOCI债权类重分类至AC时，AC按“重分类日公允价值”入账，拆分“成本（面值）”、“利息调整（面值与公允价值的差额）”，之前计入OCI的累计利得或损失转出用于调整金融资产重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为AC的账面价值（重分类前后视同一直以摊余成本计量），重分类不影响实际利率和预期信用损失的计量。

注：对准则的理解分析，见“三、总结”部分的第2条“FVOCI债权类→AC”。

>>>****>

重分类：以FV作为AC的初始摊余成本

借：债权投资——成本 1000万（面值）

债权投资——利息调整 366.18万

其他债权投资减值准备 146.18万

贷：其他债权投资——成本 1000万（面值）

其他债权投资——利息调整 78.48万

其他债权投资——公允价值变动 287.69万

债权投资减值准备 146.18万

说明：在重分类日，资产科目由“其他债权投资”切换为“债权投资”

FVOCI账面价值 = 其他债权投资成本1000万 + 其他债权投资利息调整（累计额）78.48万 + 其他债权投资公允价值变动（累计额）287.69万 – 信用减值损失146.18万 = 该资产在重分类日的公允价值1220万，待记“其他债权投资”科目，将该资产（分类为FVOCI）转出（清零）。
AC账面价值 = 债权投资成本1000万 + 债权投资利息调整（累计额）366.18万 – 信用减值损失146.18万 = 1220万。

其中，债权投资利息调整（累计额）220万，是通过重分类日公允价值1220万 – 债权投资成本1000万 + 信用减值损失146.18万 = 366.18万倒挤而来的。实际上是由“FVOCI阶段累计未摊销额78.48万 + FVOCI阶段累计OCI 287.69万”两部分构成。

注：对比FVOCI、AC账面价值的数据构成：

2024年末(第4期末，AC持有)

>>>****>

计息：确认2024年当期利息

借：应收利息 100万

贷：投资收益 65.12万

债权投资——利息调整 34.88万

说明：

投资收益 = 期初摊余成本1220万 x 5.34% = 65.12万
当期摊销额 = 投资收益52.31万 – 票面利息100万 = -34.88万
期末摊余成本 = 期初摊余成本1220万 – 当期摊销额34.88万 = 1185.12万

>>>****>

收息：收到2023年利息(2024.7.5收款)

借：银行存款 100万

贷：应收利息 100万

说明：收到2023年全年利息

2025年末(第5期末，AC持有)

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计息：确认2025年当期利息

借：应收利息 100万

投资收益 231.29万

贷：债权投资——利息调整 331.29万

说明：

利息调整：即当期摊销额（倒挤）= -（目标摊销额366.18万 – 累计摊销额34.88万）= -331.29万

注：倒挤当期摊销额的原因是为了最后一期达到目标摊销额
投资收益（倒挤） = 当期摊销额（-331.29万）+ 票面利息100万 = -231.29万
本期末摊余成本 = 上期末摊余成本1185.12万 + 当期摊销额（-185.12万）= 1000万

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收息：收到2024年利息(2025.7.5收款)

借：银行存款 100万

贷：应收利息 100万

2025年末(第5期末，AC终止确认）

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到期收回本息、转回减值准备

借：银行存款 1100万

债权投资减值准备 146.18万

贷：债权投资——成本 1000万

应收利息 100万（当期票面利息）

投资收益 146.18万（减值转回到投资收益）

说明：

银行存款 = 当期公允价值1000万 + 2025年票面利息100万（由发行方还本付息） = 1100万 = AC账面价值 + 2025年票面利息100万（由发行方还本付息）= 1100万
AC账面价值 = 债权投资成本1000万 + 债权投资利息调整（累计额）0万 = 1000万，贷记“债权投资”科目，将该资产（分类为AC）清零。

注：因为最后一期倒挤，债权投资利息调整（累计额）已从初始的目标摊销额（1366.18 - 1000的溢价额 = 366.18万）逐步摊销至0。
投资收益：因最后一期收回本金，所以需要将之前计提的债权投资减值准备146.18万转回到投资收益。

表格合计项分析

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从现金流角度计算现金净流量

现金净流量 = (收回本金 + 累计利息) - 初始投入 =（终止确认收回面值1000万 + 累计票面利息收入600万） – 期初购买花费1300万 = 300万

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会计处理角度计算净收益

净收益 = 累计投资收益158.48万（含减值准备转回146.18万） - 减值损失146.18万 = 12.31万

此外，虽然FVOCI阶段因公允价值变动产生的收益（计入累计OCI 的287.69万），在重分类时被转出了（公允价值变动并未直接对净利润作出贡献），但因为将其转入了AC的账面价值，此后这部分金额不仅在实际利率下产生了投资收益，并且在终止确认时还是被收回了。即FVOCI阶段，因公允价值变动产生的这部分收益，实际是以资产的形式得到了回收。

因此，现金净流量300万 = 净收益12.31万 + FVOCI阶段累计OCI 287.69万，数据勾稽关系正确！

三、总结

0****1

AC→FVOCI债权类

AC重分类至FVOCI债权类时，FVOCI按重分类日公允确认初始成本，原账面价值与公允价值之间的差额计入OCI，重分类不影响实际利率和预期信用损失的计量（继承实际利率和之前的减值准备）。详见CAS 22的第三十条：

0****2

FVOCI债权类→AC(相对最复杂的重分类)

FVOCI债权类重分类至AC时，AC按“重分类日公允价值”入账，之前计入OCI的累计利得或损失转出用于调整金融资产重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为AC的账面价值（重分类前后视同一直以摊余成本计量），重分类不影响实际利率和预期信用损失的计量（继承实际利率和之前的减值准备）。详见CAS 22的第三十一条：

本质是消除FVOCI计量模式下的“公允价值变动”痕迹，还原为摊余成本计量的内在逻辑。

具体操作总结：将FVOCI的累计OCI转出（原“公允价值变动”的影响消失）转入AC的利息调整（视同从购买日到重分类日的全部折溢价），即视同一直以AC计量，该AC资产以重分类日的公允价值作为其账面价值！

FVOCI 持有期间，资产账面价值 = 成本（面值） + 利息调整（累计未摊销额）± 公允价值变动（累计）± 其他债权投资减值准备 = FVOCI摊余成本 ± 累计公允价值变动（累计OCI），其中“累计公允价值变动”是FVOCI特有的计量结果（累计公允价值变动 = 公允价值 - 摊余成本），为什么要这么算，可以参看公允价值变动——计算逻辑分析。
重分类为AC时，需将这部分“累计公允价值变动”从所有者权益转出，然后并入资产的基础价值，使AC的账面价值 = 重分类日公允价值 = FVOCI账面价值 = FVOCI摊余成本 + OCI ± 债权投资减值准备。此举确保了价值计量的连续性，避免出现计量方法变更（重分类）而导致价值变化的不合理现象。

注：“债权投资减值准备”科目是AC资产减值的备抵科目，金额由FVOCI的减值备抵科目“其他债权投资减值准备”继承而来。
AC入账时，债权投资的二级科目：

债权投资成本 = 债券面值
债权投资利息调整（倒挤） = 重分类日公允价值 – 面值
债权投资减值准备 = 其他债权投资减值准备

其中：
利息调整部分由FVOCI的累计未摊销额 + FVOCI的累计OCI两部分构成。
虽然FVOCI阶段计入了其他综合收益（累计OCI）的累计公允价值变动，在重分类时被转出了（公允价值变动并未直接对净利润作出贡献），但因为将其转入了AC的账面价值，此后这部分金额不仅在实际利率下产生了投资收益，并且在终止确认时还是被收回了。即FVOCI阶段，因公允价值变动产生的这部分收益，实际是以资产的形式得到了回收（这是AC<—FVOCI与其他重分类的重要区别）。

附：数据流动关系：

0****3

初始交易费用

对于分类为AC、FVOCI的金融资产要计入初始成本，对于分类为FVTPL的金融资产要计入当期损益。

0****4

已到付息期但尚未领取的利息

初始购买时“已到付息期但尚未领取的利息”，需要在支付对价中垫付给上一个投资者，并将金额计入应收利息，待债券发行方派息后核销。

0****5

信用减值

分类为AC和分类为FVOCI债权类的金融资产，都需要以预期信用损失为基础，符合减值条件时要进行减值会计处理并确认损失准备。

重分类日：

若重分类前已有减值，重分类后要更换对应的备抵科目，但继承之间的减值金额（这是AC<—>FVOCI与其他重分类的重要区别）。

终止确认时：

对于AC—>FVOCI的重分类：
若FVOCI在到期前被出售：减值准备不单独转回，而是随着资产整体终止确认，与其他科目一并结清。
若FVOCI 持有至到期：则需要根据实际回收金额，判断之前计提的减值是否需要转回。
对于FVOCI—>AC的重分类：根据实际回收金额，判断之前计提的减值是否需要转回即可。

0****6

实际利率

AC与FVOCI之间的重分类，不影响实际利率和预期信用损失的计量，即：重分类日无需重新计算实际利率，继承之前的实际利率即可（这是AC<—>FVOCI与其他重分类的重要区别）。