基于Excel的折旧计算—从理论到实操—30分钟搞懂折旧
背景
本杰明·富兰克林说：“In this world, nothing is certain except death and taxes."，意为”在这个世界上，没有什么事情是确定的，除了死亡和税收。为了计算税收，必须要考虑成本，成本中非常关键的一块是折旧。
折旧是指随着时间推移和使用，实物资产价值的下降。比如今年买机器 100 万，但能用 10 年，如果只把 100 万全算在今年费用，今年利润会“虚亏”，后 9 年却“虚盈”。为了更准确反映实物资产消耗的过程，把“过去掏过的钱”按年“算”成费用，让资产成本跟它的贡献逐年匹配，既算清利润，也省点税。折旧是一种影响所得税的非现金成本，如何计算折旧呢？这就是我们本次需要考虑的问题。
理论基础
折旧是一种会计概念，它规定了在税前收入中每年可以扣除的金额，从而使资产价值随着时间和使用的变化能够在公司的财务报表中得到反映。折旧是一种非现金成本，其目的是“匹配”资产在其使用寿命内为收入生产所消耗的年度价值部分。
国家《企业会计准则第4号——固定资产》对折旧的界定如下：
第十四条 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
对于固定资产，《企业会计准则第4号——固定资产》指出：
第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
第四条 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
简单理解就是：企业拿来“用”而不是“卖”，能用一年以上，价值达到内部标准的有形资产，就是固定资产。
《中华人民共和国企业所得税法》提出只有列入“固定资产”或“生产性生物资产”且实际投入使用的财产，才允许在企业所得税前计提折旧。
国家《企业会计准则第4号——固定资产》中规定，我们能够使用的折旧方法如下：
第十七条 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
而我们需要一起学习的就是这四种折旧方法。
计算公式
年限平均法（Straight-Line Method，SLM）
直线折旧是最简单的折旧方法。它假设在资产的可折旧（使用）寿命内，每年折旧金额保持不变。
Excel函数：
=SLN(cost, salvage, life)
-
cost：资产原值（B） -
salvage：预计净残值（SV） -
life：折旧年限（N） -
返回值：每年折旧额（等额，直线法）
工作量法（Units-of-Production, UOP）
直线折旧方法是基于时间（年）的理论，即财产价值的下降主要是时间的函数。而当价值的下降主要取决于使用时，折旧可以基于一种不以年为单位的方法。此时通常使用产量单位法。
符号定义：
Excel 没有内置“工作量法”专用函数，用简单算术公式可实现。
双倍余额递减法（Double Declining Balance，DDB）
双倍余额递减法是余额递减法中折旧倍数为2的特例，是加速折旧法的一种，每年按固定比率乘以资产当期账面净值（未折旧余额），不扣残值，先快后慢；最后一年或最后两年再‘刹车’调到残值。
因为直接每次2/N会导致原值无法折旧干净，甚至出现负值，因此注意：双倍余额递减法计算前 n−1 年不管残值，但最后一年（或最后两年）必须“切换直线”，把剩余可折旧金额一次性或平均分完，确保账面净值不低于预计残值。
年数总和法（Sum-of-the-Years’-Digits, SYD）
年数总和法，把资产‘尚可使用年数’当作权重，越靠前权重越大，以此比例对‘可折旧金额’进行瓜分——结果自然前高后低。形象比喻是：把一块巧克力切成 5 份，份数比例是 5:4:3:2:1，越靠前拿得越多（5/15,4/15，3/15，2/15,1/15），最后一份最小。
实例验证与分析
公司决定以 200万 元购入一辆电动新巴士，新车将运营 10年后出售，预计届时净残值为100000 元。预计总行驶里程 58万公里，各年里程预计如下表所示。请基于上述数据，分别采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法计算该辆电动新巴士的年折旧额。
| 年份 k | 当年实际里程 U_k | 占比 |
|---|---|---|
| 1 | 60,000 | 12% |
| 2 | 65,000 | 13% |
| 3 | 70,000 | 14% |
| 4 | 68,000 | 13.6% |
| 5 | 62,000 | 12.4% |
| 6 | 58,000 | 11.6% |
| 7 | 55,000 | 11% |
| 8 | 52,000 | 10.4% |
| 9 | 50,000 | 10% |
| 10 | 40,000 | 8% |
| 合计 | 580,000 km | 100% |
现在建立Excel操作环境：
接着建立Excel的折旧计算环境
下面基于前面的公式进行计算：
下面基于提出的Excel函数进行计算
我们一起比较下公式和函数计算的结果：
两者完全没有区别。我们对比看下四种方法折旧的过程。可以发现年限平均法是完整一样的，而工作量根据工作量而变化。双倍余额法比年数总和法下降更快。
知识点
- 折旧的原理
- 折旧的相关法规
- 折旧的计算公式
- 折旧的Excel函数