集团财务必看，母公司派驻员工到子公司，账税一次讲清（附 86 号文依据）

很多集团公司都会遇到：母公司派管理人员、财务、业务人员长期驻子公司干活。工资社保全在母公司，费用想让子公司承担，不少财务直接走往来代收代付，结果汇算被纳税调增、补税滞纳金。今天结合国税发〔2008〕86 号，用大白话讲两种合规处理方式，简单好落地。

一、先分清两种用工模式（二选一，别混着做）

模式 1：员工合同、社保、个税全部留在母公司（集团最常用）

1. 合规必备 4 件事（缺一不可）

• 母子公司签《人员委派服务协议》，写清派驻岗位、服务期限、收费标准；开票品名必须是真实服务对应的项目，不能笼统写成 “管理费”；

• 收费遵循独立交易：母公司实际人工成本 + 5%~10% 合理利润；只垫付不加价存在被税局按独立交易原则调整的风险；

• 母公司开具 6% 增值税专票，品名：现代服务 — 人力资源服务费；

• 留存备查：委派协议、考勤、工作成果、成本计算表、发票、付款流水。

2. 分税种处理

• 增值税

  母公司一般纳税人 6% 全额计税，子公司取得专票可抵扣进项。

• 企业所得税（86 号文核心）

  母公司：收取服务费计入其他业务收入，派驻人员工资、单位社保计入其他业务成本，正常扣除；

  子公司：凭发票 + 协议列支管理费用 — 服务费，全额税前扣除；红线：以 “管理费” 名义收费，子公司一分不能扣。

• 个人所得税

  母公司统一发工资、代扣个税，子公司不直接发薪，无扣缴义务。

3. 极简会计分录

母公司

计提人工成本借：其他业务成本 — 派驻人工贷：应付职工薪酬（工资、单位社保公积金）

结算开票收款借：应收账款 — 子公司贷：其他业务收入 — 服务费应交税费 — 应交增值税（销项）

子公司

收到发票付款借：管理费用 — 服务费应交税费 — 应交增值税（进项）贷：应付账款 — 母公司

模式 2：员工直接和子公司签劳动合同（长期派驻推荐）

• 员工劳动关系、考勤、薪酬、社保全部归子公司；
• 子公司直接发放工资、缴纳社保、代扣个税；
• 子公司正常计入应付职工薪酬，工资、福利费、工会经费均可按标准扣除；
• 母公司无收入、不开票，无往来结算。

二、千万别踩的高危操作（稽查重点）

1. 只代收代付、不加价、不开发票

母公司垫付工资社保，子公司只转钱无发票。风险：母公司视同销售补增值税；子公司无合规票据，费用全额调增，产生滞纳金。

2. 开 “管理费” 发票

86 号文明确：母公司提取管理费，子公司不得税前扣除。

3. 用工主体混乱

合同在母公司、社保 / 工资在子公司，两边都无法正常税前扣除，还存在社保工伤风险。

4. 无服务佐证

只有内部通知，没有协议、考勤、工作记录，无法证明真实服务，直接认定为管理费调增。

三、汇算备查资料清单（提前备好，避免稽查返工）

1. 母子公司人员委派服务协议；
2. 员工三方借调确认单；
3. 母公司人工成本归集明细表；
4. 服务费成本加成计算表；
5. 增值税专票、银行付款回单；
6. 派驻人员考勤、工作报表、绩效考核记录。

四、文末总结

1. 短期派驻、不想转移社保：走母公司提供服务模式，签协议、加价开票；
2. 长期扎根子公司：直接转劳动关系至子公司，最简单无税务风险；
3. 牢记国税发〔2008〕86 号：真实服务开服务费可扣除，纯管理费一律不能扣；
4. 拒绝无票代收代付，关联交易定价要公允，凭证资料留存完整。