漫谈增值税及主要国家增值税税率

2008-2009年金融危机期间，我服务的法国公司遇到了增值税出口退税上的一些麻烦，主要原因是国外客户延期付款导致无法按照要求90天内完成出口收汇核销，从而面临被视同内销补税的风险，这里也有我们作为新企业缺乏经验没有在外管局及时做延期收款登记的原因。和税务局沟通中我的法国老板感觉政策不好理解，开玩笑跟我抱怨说：我们法国都没有增值税，只有你们中国才有。据我所知当时天津开发区有几百家企业都有这个问题，后来国家网开一面，在第二年下了个文说由于经济危机客户延期付款从而导致没按时做收汇核销的出口不用做视同内销处理。

这件事情给初入职场的我留下了很深的印象，后来我服务的企业也都有进出口业务，在出口退税申报上我们没有再出现过任何问题。我的法国老板的话也激起我的兴趣去查一下增值税的起源，一查有意思，不仅不像他说的法国没有增值税，相反，就是法国人发明了增值税！1954年，在巴黎的一家咖啡馆里，一位法国税务师莫里斯.落雷为解决传统营业税的重复征税问题而苦思冥想，一个灵感突然击中他，为什么不只对每个环节的“增值部分”征税呢？增值税应运而生，莫里斯被称为“增值税之父”。

理解这一点，可以简单看一个例子。假定一件商品需要经过三个企业A B C 加工制造最终才到达消费者D手里，

1 在传统营业税之下，假设营业税率是10%，A的不含税售价是100元，每个环节要求的利润率是20%。

A——B：含税售价 100+100*10%=100+10=110

B——C：含税售价 110*（1+20%）+110*（1+20%）*10%=132+13.2=145.2

C——D：含税售价 145.2*（1+20%）+145.2*（1+20%）*10%=174.24+17.42=191.66

在这个交易里，政府拿走了税收是10+13.2+17.42=40.62.

A B C三家制造商拿走的是：100+（132-100）+（174.24-132）=174.24

税负率：40.62/174.24=23.31%，远大于最初设定的10%， 并且中间环节越多，税负就越高。 

2 在增值税体系下情形又如何呢，同样A的不含税售价是100元，增值税税率是10%，每个环节要求的利润率是20%。

A——B：含税售价 100+（100-0）*10%=100+10=110 

B——C：含税售价 100*(1+20%) +100*20%*10%=120+2=122

C——D：含税售价 120*(1+20%) +120*20%*10= 144+2.4=146.4

在这个交易里，政府拿走了税收是10+2 +2.4=14.4 

A B C三家制造商拿走的是：100+（120-100）+（144-120）=144 

税负率：14.4/1144=10%，等于最初设定的10%， 无论中间环节多少，最终消费者承担的税负都是10%。

通过对比我们可以发现：

一增值税只对每个环节的增值额征税，传统营业税对每个环节的销售额征税，只对增值额征税避免了商品流通过程中的重复征税问题，因为每一个环节的销售额也是下一个环节的成本会包含在下一个环节的销售额中。

二增值税是一个价外税，所谓价外税，在计算销售收入和采购成本时不计算增值税，所以你看到上面计算中在计算每环节要加的利润时的成本有差别，传统营业税制下含税，增值税制下不含税。在这里提醒非财务出身的管理者，在看公司利润表时一定注意，只有在特定情况下增值税进项税不能抵扣时增值税才会影响利润，通常情况利润表不受增值税影响。

我的经验在实务中让管理者理解这一点并不容易，因为只要说到税，非财管理者总容易混在一起，好像只有一种税似的，认为税都是成本，作为一个合格的企业管理者，理解自己的企业涉及那几个税种是一个基本要求，企业是一个经济组织，理解影响企业基本的经济因素我认为是一个管理者的基本素养。不管买进和卖出，对于增值税一般纳税人，大家都一定要理解你买的不含税价减去你支付的不含税价才是你的毛利，税金部分，你从你的客户处收到的税额减去你付给你的供应商的税额之间的差额，是你需要缴纳的增值税，价税分离，这是关于增值税的一个基本概念。

由于增值税解决了流通环节的重复征税问题，还可以保持政府的征收税率和实际税负率一致，所以增值税很快在欧洲各国推广，至今已被世界上大多数国家所采纳，我国在1979年引进增值税并在2016年完成了营改增，营业税退出了历史舞台。但美国是个例外，美国所得税制更受青睐，在流转环节，美国只对特定商品征收类似我国消费税的销售税（sale tax）。

为了鼓励出口，我国实行增值税出口退税政策，什么意思呢，首先出口商品免征增值税，也就是说你可以用比在国内销售更低的价格销售给外国客户，低多少，是不是和增值税税率一致，不一定，取决于你的增值税出口退税率是多少。然后是退，我们上面说了，你从你的客户处收到的税额减去你付给你的供应商的税额之间的差额是你需要缴纳的增值税，现在你无法从你的客户处收回税额了，怎么办，国家把你付给你的供应商的税额退还给你。增值税出口退税计算是比较复杂的，尤其在涉及进料加工手册或来料加工手册时更复杂，所以你需要有熟悉税法操作实践的专业人员帮你操作，我看过不少企业在这里因为不熟悉政策和操作而造成大额补税的情况。

越来越多的中国企业走出去，也越来越多的人关注把产品卖到国外去，有必要让大家了解一下各国的增值税税率，我整理了一下一些国家的税率如下：

 简单地说，美国最低，欧盟比中国高，日韩新澳比中国低，加拿大和中国差不多个别州低，俄罗斯高，印度刚刚改革降低了税率，巴西高。需要注意针对年销售额一些国家有规定超过一定金额需要强制注册。