涉税风险：预收账款的涉税风险

例：2024年10月，A公司和B公司约定，A公司销售一批货物给B公司，价税合计226万元，增值税税率13%，同约定2025年6月底前发货（生产周期不超过12个月），B公司先支付20%即45.2万元。

风险一：订金和定金的区分

首先要明确B公司支付的45.2万元是定金还是订金。如果是定金，则性质不是预付款，企业应该做在其他应付款科目；如果是订金，则是预收款性质，企业应记在预收账款科目。

风险二：预收账款过高

企业采取预收款方式销售货物或提供劳务，税务局一般会通过两个指标判断风险：（1）预收账款绝对额；（2）预收账款占营业收入的比重。

如果预收账款绝对值或者占营业收入较高，特别是某些业务或对某些客户长期挂账，税务局会关注是否存在销售已经完成（货物已经发出）没有结转收入，或者业务虽然没有发生但收取的违约金没有计入营业外收入。

风险三：预收账款方式销售货物和直接收款方式销售货物的区分

根据增值税的规定，以预收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天（生产周期超过12个月的除外）。采取直接收款方式销售货物的，为收到销售款或取得索款凭证的当天。先开具发票的为开具发票的当天。

在文章开头的例子中，是直接收款方式还是预收款方式，两者简单的区别是付款的时候是否有这批货。如果有，到时间发过去就行，那就是直接收款方式销售货物，如果没有，A公司还需经过制作或采购，那就是预收款方式销售货物。而我们大部分都是关注发货时间和收款时间，先收钱就做预收账款，后收钱就做应收账款。当然这也不能太苛责财务，会计上做的其实没有问题，只是对纳税义务发生时间关注不够，毕竟现实中财务不可能也做不到对每笔业务都了解的如此细致。

风险四：虚开发票的风险

还有一种风险也是需要关注的，就是虚开发票风险。比如B公司先支付部分款项，但要求A公司必须先全额开发票，货物还是要等到明年才发出。增值税要不要交，要交，因为开票了。企业所得税要不要交呢，很多企业开票就计收入，也交了。但实际上因为货物没有发出，风险和报酬没有转移，不需要确认收入，所得税不交也没问题。

税务局关注到了这个问题，票开了，货没有，资金流只有部分，是不是虚开发票？ 我们看看经常出问题的两种情况：

情况1、A公司计入收入，缴纳增值税和企业所得税，B公司计入在途物资、进项抵扣。但是货物没有发出，税务局有没有可能认定是虚开呢？很有可能。因为交易都没有发生哪来的收入和进项？总体上有没有造成国家税款损失？没有。反而A公司提前确认收入多交了所得税。

情况2、A公司没有计入收入，只缴纳了增值税，B公司计入成本或费用（很多服务费发票是收到就税前列支），进项也抵扣了，有没有问题呢？ A公司开票交增值税，没问题；业务还没有发生，所以A公司没有计收入没有交所得税，没问题；B公司收到专票进项抵扣形式上也没问题，但业务还没发生如何证明你的进项是真实的？B公司计成本（或费用）也有问题了，因为你还没有拿到货（取到服务），哪来的成本费用。总体上有没有造成国家税款损失？有。但是这是因为A虚开发票造成的吗？不是，是B错误的列支成本。如果业务以后肯定会发生，那也只是时间性的差异。

再看一种特殊的情况。A公司开了发票给B公司，B公司先预付了一笔货款，A公司也交了税，B公司财务拿到发票进项抵扣了。但2个月后A公司跑路了，B公司钱没要回来，货也没收到，B公司拿到的发票怎么办？

税务局有没有理由怀疑B公司是虚开发票？有，A公司失联了，交易没有发生但B公司进项抵扣了。B当初是为了虚开吗？当然不是。A公司跑路也不是为了逃税。B公司必须证明自己不是恶意接受虚开，进项肯定不能抵扣了，B公司付的钱怎么办？提供确凿的证据证明要不回来了，可以作为损失在所得税前扣除。

发生以上风险也是常见的现象。首先是因为企业经常会做错，其次税务局对于一些市场上非常规的情况无法理解也很正常。所以收到税务局推送的疑点也不要紧张，税务局更精通税法，但企业更了解业务。疑点大都是根据常规业务判断出来的，那么市场上越来越多的非常规交易必然会产生越来越多的疑点，只要企业的交易行为在税法上有合理解释，一般也不会出现问题。