涉税风险：应收账款的税务风险

例：2024年10月，A公司销售一批货物给B公司，价格226万（含税），货物已送至B公司，款项尚未收到，合同约定三个月内付款，付款时开具发票。公司财务做账：

   借：应收账款   226万

   贷：主营业务收入   200万，

   应交税金-应交增值税（销项税额） 26万。

这种在交易中常见的现象，会包含哪些税务风险呢？我们来看一下。

一、企业所得税

B公司收到货物，风险报酬已经转移，A公司不能再对其实施有效控制，收入和成本能够可靠的计量，符合收入确认条件。A公司账上已计入主营业务收入，申报所得税，因此企业所得税没有问题。

二、增值税

1、企业所得税申报收入和增值税申报销售额不一致

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）第十九条规定：“增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”

双方约定三个月内付款，那也就是满三个月的当天，作为A公司取得索款凭据的当天。除非B提前付款或者A公司提前开票，增值税纳税义务发生时间为三个月后也就是2025年1月份。

税务局疑点扫描发现，2024年增值税申报的销售额小于企业所得税申报的收入。但这个疑点是企业的问题吗？前面我们已经分析过了，这个不一致是增值税和企业所得税纳税义务发生时间不同导致的，企业的申报并没有问题。所以很好向税务局解释。

2、到了增值税纳税义务时间没有申报增值税

到了2025年1月，B公司按约定付款，A公司按约定开票，这个一般不会出错，A公司会申报增值税。

但如果B公司没有在约定时间内付款，A公司也没有给B公司开票。很多公司惯常的做法就是不付钱不开票，不开票不申报，这时就出现了问题。因为合同约定是2025年1月付款，也就是《条例》中说的取得索取销售款项凭据，A公司应该在1月份税款的申报期内申报增值税。

但很多公司其实并不会按合同约定的收款日期申报增值税，要么是在货物发出时就申报了，要么是在实际收到钱、开出发票的时候申报，财务没有精力去关注每一笔应收款是应该在什么时间收款，特别是在年度中间。这往往会造成没有及时交税的风险。

三、偷税的风险

我们还经常看到一些企业，货物已发出，还未到收款时间，或者对方根本没按约定的时间付款，公司业务员只是登记一个台账：某公司欠款多少，应在某年某月某日收款。账上并没有计入应收账款、营业收入，当然也不会结转成本。

很多聘用兼职财务的公司都会有这种情况，因为业务和财务平常除了发票之外并没有联系。财务并不知道货物已经发出、服务已经完成，钱没收到业务人员一般也不会通知财务开票，因此财务并不知道这笔业务，更不会申报纳税。

这种情况就会出现比上面更严重的问题，就是可能被认定为偷税。企业的这种行为认定是故意隐匿收入，还是公司疏忽，对税法理解错误？不同的定性对企业影响也很大。

在目前经济环境不好，很多企业收款难的情况下，账面可能会积累很多应收账款，税务机关会根据税务风险模型识别出应收账款的税务风险。企业财务需要认真梳理应收账款的来源、账龄、收款期、业务完成日期等，以避免出现漏报、少报的风险，遇到税务局疑点推送的时候，要认真分析原因，合理应对。