学习笔记：大额存单、结构性存款、净值型理财产品的税务处理

一、大额存单

一、什么是大额存单？

根据中国人民银行2015年6月2日公布的《大额存单管理暂行办法》（中国人民银行公告[2015]13号），大额存单是由银行业存款类金融机构面向非金融机构投资人发行的、以人民币计价的记账式大额存款凭证，是银行存款类金融产品，属一般性存款。

二、大额存单如何纳税？

（一）增值税

1、大额存单持有至到期

持有至到期的利息收入，属于“存款利息”，不征收增值税。

2、大额存单未到期转让

未到期转让的大额存单，按“金融商品转让”缴纳增值税，以卖出价减买入价的差额为销售额，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人阶段性适用1%的征收率。

转让金融商品出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

（二）企业所得额

无论持有至到期的利息收入还是转让的差价，均应纳入应纳税所得额缴纳企业所得税。未到期转让若出现负差，属于资产损失，符合条件的可以税前扣除。

（三）印花税

存款合同不属印花税列举范围，不需要缴纳印花税。

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二、结构性存款

一、什么是结构性存款？

结构性存款是指商业银行面向客户发行的嵌入金融衍生产品的存款。银行将客户资金分为两部分：一部分作为普通存款，保障本金安全并提供固定收益；另一部分投资于金融衍生品（如期权、期货等），收益与利率、汇率、股票指数、商品价格等挂钩标的的波动相关。

二、 结构性存款如何纳税？

（一）增值税

结构性存款因 “固定收益 + 浮动收益” 的双重属性，需要根据具体情况判断。

1、保本型结构存款

若结构性存款合同明确约定本金可全部收回（即保本），其利息收入需按“贷款服务”缴纳增值税。

2、非保本型结构存款

若结构性存款合同未明确承诺本金保障，其利息收入不属于利息或利息性质的收入，不征税增值税。

注：部分地方税务机关认为结构性存款属于存款范畴，利息收入不征收增值税，该观点全国尚未统一明确，在实际执行中以当地税务机关口径为准。

（二）企业所得税

结构性存款利息收入属于“利息收入”，需并入应纳税所得额缴纳企业所得税。

（三）印花税

结构性存款合同不属印花税列举范围，不需要缴纳印花税。

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三、净值型理财产品

一、什么是净值型理财产品？

净值型理财产品是指以份额形式发行、采用市值法估值且不承诺保本的非保本浮动收益型理财产品。产品未明确预期收益率，收益以净值的形式展示，投资者根据产品的实际运作情况，享受浮动收益的理财产品。

一般分为封闭式净值型和开放式净值型产品。

二、净值型理财产品如何纳税？

（一）增值税

净值型理财产品通常为非保本资管产品，有期间的收益不属于利息或利息性质的收入，无需缴纳增值税。

在未到期时转让净值型理财产品，属于金融商品转让行为，需按“金融商品转让”缴纳增值税，以卖出价扣除买入价后的余额为销售额，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人按1%征收率。

转让金融商品出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

注：资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

（二）企业所得税

持有期间净值波动形成的收益、到期兑付收益或转让差价，需并入应纳税所得额缴纳企业所得税。

（三）印花税

净值型理财产品合同不属印花税列举范围，不需要缴纳印花税。

总结：

1、存款利息不征收增值税；

2、保本类理财属于贷款服务，按照“贷款服务”计算缴纳增值税；

3、未到期提前转让，属于金融商品转让行为，需按“金融商品转让”缴纳增值税；

4、利息收益都需并入应纳税所得额缴纳企业所得税；

5、都不属于印花税征税范围；

6、转让金融商品出现负差不得跨年相抵。