企业所得税二十四项扣除项目及其标准

15.税务文章

一、工资、薪金支出【企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除】

其中：股权激励行权时计入工资总额=（每股公允价格-实际行权时支付价格） * 数量

提示：股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定

二、职工福利费【不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分不得扣除】

三、工会经费【不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织刑具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除】

四、职工教育经费

1、一般企业【不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分结转以后纳税年度扣除】

2、集成电路设计企业和软件生产企业【1职工培训费用，可以全额在税前扣除，2其他职工教育经费：限额扣除=工资薪金总额 * 8%】

提示：对于不能准确划分职工教育经费中的职工培训经费，则不能享受职工培训费全额扣除的规定，全部按1规定处理。

五、职工社会保险费及相关保险费

1、社会保险（基本保险五险一金）：准予扣除

2、补充保险（全体员工补充医疗和养老）：分别在不超过职工工资、薪金总额5%标准内的，准予扣除；超过部分，不得扣除

3、商业保险：1财产险：准予扣除；2人身安全险：准予扣除；3其他：为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除

六、利息费用

1、非金融企业向金融企业：据实扣除

2、非金融企业向非金融企业：不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除

3、关联企业：限额扣除（债资比：金融企业5：1，其他企业2：1）

七、业务招待费【1、发生额的60%与当年销售（营业）收入的0.5%中较小的一方扣除】

提示：筹建期间按实际发生额的60%计入企业筹办费，按有关规定在税前扣除

八、广告费和业务宣传费【不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分结转以后纳税年度扣除】

提示：1、化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）不超过当年销售（营业）收入30%的部分准予扣除，超过部分结转以后纳税年度扣除

2、烟草企业：一律不得税前扣除

3、筹建期间按实际发生额计入企业筹办费，按有关规定在税前扣除

九、手续费及佣金支出【1保险18%；2电信5%；3、境外不超过委托销售收入10%的部分】

十、公益性捐赠支出【年度利润（会计利润）总额12%以内的部分准予当年扣除，超过部分准予结转以后三年内扣除】

提示：应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出

十一、航空企业空勤训练费、核电厂操纵员培训费【1飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费，作为成本在税前扣除（小口诀空乘飞飞）；2核电厂操纵员培训费，可作为企业的发电成本在税前扣除（培养费与职工教育经费严格区分，单独核算，否则不能计入培养费用直接扣除）】

十二、劳动保护费【合理的劳动保护支出，准予扣除】

提示：劳保不能发放现金

十三、环境保护专项资金【改变用途的，不得扣除】

十四、借款费用【企业借入资金所付出的劳动和代价（不需要资本化部分，准予扣除）】

十五、租赁费【1、经营性：根据租赁期限均匀扣除；2、融资性：提取折旧，分期扣除】

十六、汇兑损失

十七、总机构分摊的费用

十八、资产损失

十九、依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目

二十、投资企业撤回或减少投资

二十一、企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策