价外费用搞不懂？违约金、延期利息开票与扣除一次说清

15.税务文章

企业经营中，违约金、延期付款利息，偶尔会发生；很多财务人员容易混淆其开票义务与企业所得税扣除规则。

其实核心判断标准只有一个：是否发生增值税应税行为。

一、违约金

1.举例：佳美公司向美美公司销售产品，因佳美公司交付的产品不合格，美美公司按照合同约定收取了违约金。

佳美公司企业所得税应该怎么扣除，美美公司需要开具发票吗？

按照增值税价外费用的规定，只有销售方向购买方收取的违约金，才属于价外费用。

本例中，是购买方向销售方收取的，因此不符合价外费用的规定，不能开具增值税发票。

因此，佳美公司应当以美美公司开具的收据，合同等进行企业所得税税前扣除。

美美公司应当将收到的违约金计入营业外收入，并入收入总额计税。

2.举例：佳美公司要租赁美美公司的房屋用于办公，约定租期5年，双方都可以提前解约，但是需要支付违约金。

佳美公司使用了2年后，因经营业务变化，需要搬迁办公地址，因此提出解约，并支付了违约金。

这时，佳美公司应该怎么进行违约金的扣除，美美公司是否要开具增值税发票？

本例中，实际的租赁业务已经发生，即发生了应税行为；并且违约金是销售方向购买方收取的费用，而且符合价外费用的要求。

因此，美美公司应当开具发票，佳美公司应凭借发票、合同等进行税前扣除。

3.举例：如果2中，佳美公司还没有入驻美美公司的办公楼，此时应当怎么做？

此时，因为租赁业务还未发生，应税行为也没有发生。因此收取的违约金不能开具发票。

佳美公司应当凭收据、合同等税前扣除。

佳美公司出让一栋办公楼给美美公司，出让费用2000万元，合同约定，未按时付款的话，美美公司需要支付利息。

美美公司支付的利息应当怎么税前扣除，佳美公司收到的利息是否应当开票。

本例中，因为利息是由于转让办公楼产生的，因此属于增值税的价外费用，佳美公司应当按照销售不动产的税率开票。

美美公司凭发票和合同等进行税前扣除。

总结来说，违约金、延期付款利息的税务处理，核心在于“是否发生增值税应税行为”：

发生应税行为的，收款方需按对应应税项目开票，支付方凭发票扣除；

未发生应税行为的，收款方开收据即可，支付方凭收据+合同等凭证扣除。