人员借调到底要不要开票，2026税局最新口径：三种场景处理不对，税前扣除可能被否

15.税务文章

企业之间借调人员，只要出借方向借入方收了人员服务费，就构成增值税应税行为，必须开票并申报纳税。很多财务容易搞混的一点：认为公司只是代收代付工资、没有赚差价、没有增值，就不用开票。

税局的实际判定标准是：增值税看的是 「有没有有偿提供服务」 ，不看「有没有利润」。

依据《增值税暂行条例》及2026年新版增值税征管口径：出借方保留员工劳动关系、社保缴纳、工资发放义务，向对方提供劳动力并收取对价，实质就是对外提供人力资源服务或劳务服务，完全符合应税销售服务的定义，必须正常开票缴税。

2026年1月1日起，财政部税务总局9号公告更新了增值税服务税目注释，取消了以往模糊的「劳动力外包」兜底子目。各地税务局统一执行：不再允许笼统开具「人力资源服务—劳动力外包」。

新规的核心判定原则：不看人员身份、不看借调名义，只看实际工作内容。业务实质决定税目税率。

重点提醒

生产用工严禁开6%人力资源发票，属于税目错配，涉嫌开票违规；建筑服务发票备注栏未注明的，借入方无法税前扣除、无法抵扣进项。

场景1：独立企业之间有偿借调

A公司派驻员工到B公司工作，B公司按周期支付服务费。合规处理：双方签订人员借调或服务协议，明确服务内容、收费标准、结算周期；出借方按实际工作内容匹配对应税目开票；借入方取得合规专票后正常抵扣进项、税前扣除。

场景2：母子公司之间有偿借调

母公司派驻员工到子公司工作，子公司按公允价格结算费用。依据国税发〔2008〕86号关联交易规则：关联企业之间提供服务，必须遵循独立交易原则公允定价，签订正式服务协议。

核心底线即便是平价结算、零利润借调，只要收了钱，就属于应税行为，必须开票。 不存在关联交易免税的特例 。母公司收取费用需确认收入、开票缴税；子公司凭票入账税前扣除。

场景3：关联企业无偿借调（不收费）

母公司派驻员工到子公司，不收取任何服务费，工资、社保由母公司承担或子公司直接发放。增值税方面没有应税收入，不需要开票、不需要缴税。但存在以下风险：

1、用工主体、发薪主体、社保缴纳主体三方不一致，金税四期会触发人税社保数据不匹配预警。

2、子公司列支工资费用但没有劳动关系支撑，企业所得税存在被纳税调增的风险。

3、残保金、工会经费基数与个税申报数据错位，可能引发专项核查；长期无偿借调，存在被认定为视同销售服务的可能。

风险1：企业所得税税前扣除被否

依据国家税务总局2018年28号公告：应当取得发票的应税支出，未取得合规发票的，一律不得税前扣除。仅凭工资表、社保明细、转账单据入账，属于不合规凭证，汇算清缴时面临纳税调增。

风险2：增值税隐匿收入风险

收了钱但不开票、不申报，属于典型的未开票收入未据实申报。金税四期可通过企业往来流水、人员台账、关联交易数据穿透核查，查实后需补税、加收滞纳金，并处0.5至5倍罚款。

风险3：用工涉税数据错乱触发预警

借调人员的劳动关系、社保缴纳、个税申报、实际用工四方割裂，系统自动比对异常，引发持续性风控预警，增加被稽查的概率。

路径一规范开票结算（推荐，风险最低）

1、签订标准化人员借调服务协议，明确服务内容、定价、结算、开票条款。

2、严格按实际工作内容匹配税目税率，合规开具增值税发票。

3、出借方统一负责社保、个税、劳动关系管理；借入方凭合规发票正常抵扣、税前扣除。

路径二劳动关系转移（长期借调的最优解）

如果借调周期超过6个月，建议直接把劳动关系转移到借入方——由借入方签合同、发工资、缴社保、申报个税。这样彻底消除了借调带来的税目匹配、数据错位、视同销售、税前扣除等全部风险。

总分机构之间借调是否开票，核心看是否独立核算、是否对外收费：

1、独立核算的分支机构，有偿借调人员的，必须正常开票缴税。

2、非独立核算的分支机构，内部无偿调拨人员且不涉及对外收费的，不需要开票，不涉及增值税问题。

不开票的代价远大于开票的成本，侥幸操作不可取

1、有偿借调必开票：判定标准只看收不收钱，跟有没有利润、是否平价结算无关。

2、税目看实际工作内容：管理类6%、生产类13%、工程类9%。

3、无偿借调不涉及增值税，但用工数据错位、所得税风险、视同销售风险需要留意。