IFRS和中国准则差异：长期股权投资（同一控制合并：CAS与IFRS的核心分歧）

一、非同一控制企业合并（购买外部公司股权）

1.CAS处理要求（依据CAS 20第11条）

• 初始计量：合并成本=支付对价公允价值（花多少钱记多少钱）

• 费用处理：中介费（审计费/评估费/法律费）计入管理费用，不计入投资成本

• 示例：支付1,000万元+审计费80万元→投资成本1,000万元，费用80万元进损益

2.IFRS处理要求（依据IFRS 3第53条）

• 初始计量：与CAS完全一致（支付对价公允价值计入成本）

• 费用处理：审计费/法律费/评估费计入损益

3.差异本质：

✅ 趋同（无实质性差异）

二、同一控制企业合并（购买集团内部公司股权）

1.CAS处理要求

• 初始计量：按最终控制方合并报表中的账面价值确认

• 费用处理：中介费计入管理费用

2.IFRS处理要求（依据IFRS 3附录A）

• 核心差异：不承认"同一控制"概念，按非同一控制处理

• 计量方式：以支付对价的公允价值确认成本

• 费用处理：中介费计入损益

3.差异本质：

⚠️ 根本冲突

• 历史成本计量（CAS） vs 公允价值计量（IFRS）

• 示例：集团重组时，CAS按账面价值入账（保持稳定），IFRS按公允价值确认（可能产生大额损益）

三、联营/合营投资

CAS处理要求（依据CAS 2第6条）

• 初始计量：支付对价+交易税费（如印花税）计入投资成本

IFRS处理要求（依据IAS 28）

• 与CAS处理完全一致

差异本质：

✅ 趋同（无实质性差异）

四、发行证券费用

CAS处理要求（依据CAS 37第46条）

• 权益证券：发行费冲减资本公积

• 债务证券：发行费计入负债初始金额

IFRS处理要求（依据IAS 32.38）

• 权益工具：与权益性交易相关的交易费用从权益中扣减

• 金融负债：交易费用计入金融负债初始确认金额，后续按实际利率法摊销

差异本质：

✅ 趋同（处理原则一致）

五、关键差异总结

交易类型	核心差异点
同一控制企业合并	IFRS不承认同一控制概念
其他三类交易	CAS与IFRS处理趋同

 准则依据索引：

• 中国：CAS 20第11条、CAS 2第6条、CAS 37第46条

• IFRS： IFRS 3《企业合并》（2023修订版）、IAS 27《合并财务报表》（2018）、IAS 28《联营合营投资》（2023修订版）

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备注：具体实操要结合企业实际业务场景调整会计处理，确保准则遵循的合规性与财务报告的国际可比性。