IFRS准则详解-7：聊一聊IFRS 18《国际财务报告准则第 18 号 —— 财务报表列示和披露》

9.国外准则

《国际财务报告准则第 18 号 —— 财务报表列示和披露》（IFRS 18）于 2024 年发布，将替代《国际会计准则第 1 号》（IAS 1），核心目标是提升财务报表的一致性、可比性和透明度，于2027 年 1 月 1 日或之后开始的年度报告期间生效（允许提前采用）；其关键变化包括：将损益表收益和费用划分为经营、投资、筹资、所得税、终止经营五类，强制列报经营利润等小计。

一、准则概况

1.1 基础信息

项目	具体内容
准则名称	《国际财务报告准则第 18 号 —— 财务报表列示和披露》（IFRS 18）
替代对象	完全替代《国际会计准则第 1 号》（IAS 1），部分 IAS 1 主题迁移至其他准则（如 IAS 8）
发布与解读	国际会计准则理事会（IASB）制定，毕马威（KPMG）2024 年 6 月发布解读报告
核心目标	解决 IAS 1 下财务报表列报格式不统一问题，提升一致性、可比性、透明度
适用范围	所有采用 IFRS 准则的主体，覆盖各行业，对银行、保险公司等有特殊要求

1.2 生效与过渡

生效时间：2027年1月1日或之后开始的年度报告期间，允许主体提前采用（需附注披露）。
过渡要求：

1.按《国际会计准则第 8 号》（IAS 8）追溯应用，需重述首次采用年度的比较期间数据。

2.额外比较信息（如多期比较）无豁免，需同步追溯调整。

3.符合条件的主体（如风险资本组织、保险公司）可将联营 / 合营企业投资计量从权益法改为公允价值计量且变动计入当期损益（IAS 28 第 18 段）。

二、损益表结构（核心调整）

IFRS 18 最核心的变化是重构损益表，通过 “分类 + 列报 + 小计” 实现结构化，具体如下：

2.1 收益和费用的五类分类

类别	核心内容	典型示例
经营类别	主体主要业务活动的收益 / 费用，默认 “剩余类别”（未归入其他类别的均在此）	商品销售收入、生产设备折旧、保险服务收入（保险公司）、客户贷款利息（银行）
投资类别	非经营性资产（独立于主要业务）的回报收益 / 费用	联营企业权益法损益、现金等价物利息（非特定业务主体）、投资性房地产租金（非主要业务）
筹资类别	为业务 / 投资筹资产生的收益 / 费用	借款利息、租赁负债利息、养老金负债利息
所得税类别	所得税费用 / 收益及相关外币折算差额	当期所得税、递延所得税调整
终止经营类别	终止经营相关的所有收益 / 费用	处置终止经营子公司的损益

• 特殊主体调整：若主体以“资产投资”（如保险公司、投资性房地产企业）或 “向客户提供融资”（如银行、汽车金融公司）为主要业务，需将部分原属 “投资 / 筹资” 的收益 / 费用纳入经营类别（如银行的客户贷款利息、保险公司的投资收益）。

2.2 经营费用分析

• 列报位置：强制在损益表主表列报（取消 IAS 1 下仅附注披露的选项）。

• 列报方法（三选一，需选“最有用的结构化信息汇总”）：

列报方法	核心定义	典型示例	适用场景建议
按性质	按经营费用消耗的“经济资源性质” 分类，不区分费用发生的业务功能	原材料采购费用、员工薪酬福利、固定资产折旧、无形资产摊销、资产减值损失、存货跌价损失	业务模式简单、费用类别较少的主体（如小型生产企业），或需直接体现资源消耗构成的场景
按功能	按经营费用发生的“业务功能板块” 分类，聚焦费用与业务环节的关联	主营业务成本（生产/ 销售功能）、销售费用（营销功能）、管理费用（行政功能）、研发费用（研发功能）	业务分工明确、多职能部门并存的主体（如大型集团企业、零售连锁企业），需体现各功能费用占比的场景
混合法	部分费用按“功能” 分类，部分费用按 “性质” 分类，需明确标注每个行项目的分类依据	主表列报“主营业务成本（功能）”“销售费用（功能）”“管理费用（功能）”“折旧摊销费用（性质）”	需同时满足“功能分析需求” 与 “关键资源消耗披露需求” 的主体（如制造型企业，既需区分生产 / 销售功能，又需单独体现折旧这类大额性质费用）

• 额外披露：若采用功能 / 混合法，需在附注中分解披露五类“性质类费用”（折旧、摊销、员工福利、减值损失、存货减记）的总额及归属行项目。

2.3 强制与可选小计

• 强制小计（5 项，均需在主表列报）：

a. 经营利润或亏损

b. 筹资及所得税前利润或亏损（特定主体如银行可豁免）

c. 利润或亏损

d. 其他综合收益总额

e. 综合收益总额

• 可选额外小计（需符合 4 个条件）：

◦ 条件：含 IFRS 确认金额、与报表结构兼容、期间一致、显著性不超过强制小计。

◦ 常见示例：净利息收入（银行）、保险服务业绩（保险公司）、毛利（零售企业）。