IFRS准则详解-10：IAS 36《资产减值》准则详解

9.国外准则

IAS 36《资产减值》是规范非金融资产减值会计的核心准则，2004 年 3 月修订后替代 1998 年版，核心目标是确保资产账面价值不超过其可收回金额（即公允价值减处置费用与使用价值两者较高者）；准则明确了减值识别的内外迹象，要求对使用寿命不确定的无形资产、尚未投入使用的无形资产及商誉强制进行年度减值测试；针对无法单独计量可收回金额的资产，引入现金生成单元（CGU）概念，商誉需分配至 CGU 后进行减值测试；减值损失按 “先商誉、后其他资产按比例” 的顺序确认，且商誉减值损失不得转回；同时规定了详细的披露要求，包括资产类别层面的减值金额、单个资产 / CGU 的减值原因与可收回金额细节，以及含商誉 CGU 的关键假设披露，最终确保财务报表使用者了解资产减值对财务状况和业绩的影响。

一、准则概况

1、制定目标

规范非金融资产的减值会计处理，确保资产账面价值不超过其可收回金额，避免资产高估，同时明确减值损失的确认、转回规则及披露要求，提升财务信息可靠性。

2、适用范围

覆盖所有非金融资产，但排除以下特定准则规范的资产（见表 1）：

排除的资产类型	适用准则
存货	IAS 2《存货》
合同资产及取得 / 履行合同的成本	IFRS 15《客户合同收入》
递延税资产	IAS 12《所得税》
职工福利相关资产	IAS 19《职工福利》
金融资产（如应收款、权益工具）	IFRS 9《金融工具》
公允价值计量的投资性房地产	IAS 40《投资性房地产》
持有待售非流动资产 / 处置组	IFRS 5《持有待售资产》

3、修订与替代

2004 年 3 月修订，整合原 IAS 16、IAS 22、IAS 28、IAS 31 中分散的减值要求，替代1998年版IAS36；
2013 年 5 月修订，新增 “非金融资产可收回金额披露” 要求；
后续因 IFRS 9、IFRS 13、IFRS 17 等准则发布，进行小幅衔接修订。

二、核心定义

术语	关键解释
账面价值（Carrying amount）	资产确认金额扣减累计折旧 / 摊销及累计减值损失
可收回金额（Recoverable amount）	资产 / CGU 的公允价值减处置费用与使用价值两者中的较高者
现金生成单元（CGU）	最小可识别资产组，其现金流在很大程度上独立于其他资产 / 资产组的现金流
使用价值（Value in use）	资产 / CGU 未来现金流的现值，需考虑现金流估计、时间价值、风险调整等因素
减值损失（Impairment loss）	资产 / CGU 账面价值超过其可收回金额的部分

三、减值识别

**1.减值迹象评估

主体需在每个报告期末评估资产是否存在减值迹象，至少考虑以下内外迹象：

a. 外部迹象：资产市场价值大幅下跌、市场利率上升导致折现率提高、净资产账面价值＞市值；

b. 内部迹象：资产陈旧/物理损坏、资产闲置/计划处置、内部报告显示资产经济绩效低于预期。

**2.强制年度减值测试

无论是否存在减值迹象，以下资产必须每年进行减值测试：

使用寿命不确定的无形资产；
尚未投入使用的无形资产；
企业合并中确认的商誉。

四、可收回金额计量

可收回金额为“公允价值减处置费用”与“使用价值”的较高者，两者的计量要求见表2：

计量项目	计算要点
公允价值减处置费用	1. 公允价值：按 IFRS 13 计量（有序交易中市场参与者愿意接受的价格）；2. 处置费用：直接增量成本（法律费、印花税、移除费等），不含融资费用和所得税。
使用价值	1. 未来现金流：基于管理层批准的预算 / 预测（最长 5 年，超过需合理证明），仅含资产当前状态下的现金流（不含未来重组 / 改良支出）；2. 折现率：税前利率，反映市场对时间价值和资产特定风险的评估，不得重复调整已纳入现金流的风险。

简化规则：

若任一计量项目（如公允价值减处置费用）已超过账面价值，无需计量另一项目；
持有待售资产的使用价值通常接近公允价值减处置费用，可优先采用该金额。