【IPO案例】应收票据与应收账款相互转化的情况，未终止确认的应收票据及应收款项融资坏账准备计提情况

16.IPO案例

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01问询

申报材料显示：报告期各期末，发行人应收票据及应收账款融资合计金额分别为597.46万元、1,433.47万元、2,964.36万元和4,792.32万元。

请发行人披露：报告期内，发行人应收账款增加较多，是否存在应收票据与应收账款相互转化的情况，账龄是否连续计算；发行人未披露未终止确认的应收票据及应收款项融资坏账准备计提情况，相应坏账准备计提是否充分，是否符合《企业会计准则》规定。

【公司简介】成都超纯应用材料股份有限公司是一家专注于特殊涂层工艺及其关联技术和材料的国家级专精特新重点“小巨人”企业，主要面向芯片制造、精密光学等领域，提供经材料改性、精密表面加工、精密清洗和特殊涂层工艺后的精密零部件产品及服务。

02回复

1、报告期内，发行人应收账款增加较多，是否存在应收票据与应收账款相互转化的情况，账龄是否连续计算

报告期内公司应收账款增加主要系公司业务扩张，营业规模快速上升所致，存在应收账款转为应收票据、应收款项融资的情形，不存在应收票据、应收款项融资转为应收账款的情形，具体情况如下：

（1）应收账款转入应收票据、应收款项融资

报告期内，公司在确认收入时同步确认应收账款，待实际收到票据时将相应的应收账款余额转入应收票据、应收款项融资科目进行核算。若收到的票据为商业承兑汇票，因为票据支付的主体未发生变更，所以账龄延续对应减少的应收账款的账龄计算；若收到的票据为银行承兑汇票，因为票据支付的主体由原客户变为银行，所以无需延续计算账龄。

报告期内，公司由应收账款转入应收票据的金额、应收款项融资的具体情况如下：

截至本回复出具日，上述票据均已到期，该等票据未曾发生兑付风险，存在票据背书的情况但未发生被背书人因票据未能到期承兑向公司追索的情形。

（2）应收票据、应收款项融资转入应收账款

报告期内公司未发生过票据到期无法承兑，或被背书人未能到期承兑向公司追索的情况，不存在将应收票据或应收款项融资转入应收账款的情况。

综上，报告期内发行人应收账款增加较多是由于营业规模快速上升所致；不存在应收票据与应收账款相互转化的情况，仅有应收账款转入应收票据、应收款项融资的情况；若收到的票据为商业承兑汇票，账龄延续对应减少的应收账款的账龄连续计算；若收到的票据为银行承兑汇票，无需延续计算账龄。

2、发行人未披露未终止确认的应收票据及应收款项融资坏账准备计提情况，相应坏账准备计提是否充分，是否符合《企业会计准则》规定

（1）公司票据坏账准备计提政策

根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》，公司以预期信用损失为基础，对应收票据（含分类于应收款项融资科目核算的票据）计提减值，公司具体组合及计量预期信用损失的方法如下：

（2）应收票据及应收款项融资坏账准备计提情况

报告期内，未终止确认的应收票据及应收款项融资坏账准备计提情况如下：

报告期内公司收到的票据由银行承兑汇票以及商业承兑汇票组成，其中银行承兑汇票的承兑人为商业银行，到期无法承兑的风险低，历史上未发生过兑付风险，未发生被背书人因票据未能到期承兑向公司追索的情形，公司基于历史经验判断，并结合公司对未来经济环境的预测，整体对应收银行承兑汇票未来信用损失风险进行预估，经评估到期无法承兑的风险极低，因而公司认为银行承兑汇票的预期信用损失率为零，故未计提坏账准备；而对于商业承兑汇票由于其承兑人为非银行金融机构，整体信用级别相对银行低，其背书、贴现后实际被追索的可能性较大，公司承担的潜在信用风险较高，公司参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，参照应收账款账龄组合坏账计提比例相应计提坏账。

（3）坏账计提充分性分析

1）坏账计提政策与同行业上市公司对比

公司应收票据、应收款项融资坏账准备的计提政策与同行业可比上市公司的比较情况如下：

报告期内，公司对应收票据、应收款项融资坏账准备的计提政策与同行业上市公司不存在明显差异。

2）坏账计提比例与同行业上市公司对比

对于应收款项融资，公司与同行业上市公司一致，均未计提坏账准备；对于应收票据，公司坏账准备的计提比例与同行业可比上市公司的比较情况如下：

与同行业上市相比，公司应收票据坏账准备计提比例情况不存在较大差异，其中2025年1-6月以及2024年度公司应收票据-商业承兑汇票坏账准备计提比例较高，主要系根据对应应收账款账龄连续计算的应收票据账龄较长，坏账计提比例较高所致。