【IPO案例】亏损合同核算：计提规则、毛利影响与减值充分性论证

本期内容来源：杭州沃镭智能科技股份有限公司IPO首轮问询回复报告

【问询】五、报告期各期亏损合同的数量、合同金额、亏损金额、亏损原因，对于亏损合同的跌价准备和预计负债的计提方法、是否符合企业会计准则规定

【回复】

（一）报告期各期亏损合同的数量、合同金额、亏损金额、亏损原因

报告期各期末，公司预计亏损的在执行项目情况如下：

公司业务总体属于定制化产品，内部按照项目制管理，每次项目均由技术部门设计产品方案并进行成本预算，销售综合考虑公司销售占率、市场竞争情况等因素，对外报价，因此，公司成熟产品项目通常不存在亏损情况。但在新客户、新产品项目中，公司出于争取切入新客户的考虑，给予客户优惠报价，或者由于新产品公司方案设计能力、成本控制能力经验不足，导致成本超支，最终部分项目出现亏损。

（二）对于亏损合同的跌价准备和预计负债的计提方法、是否符合企业会计准则规定

根据《企业会计准则—存货》的相关规定，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

根据《企业会计准则—或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

公司于报告期各期末，对于存货中的各个未完工项目，根据项目进度和已发生成本金额估计该项目未来预计将要发生的成本和相关费用。按照相关合同约定的收入金额减去该项目的预计总成本费用，如果项目合同收入小于预计总成本费用，则存在项目预计亏损。如果项目预计亏损金额低于或等于项目已发生成本金额，则按照预计亏损金额计提存货跌价准备。如果项目预计亏损金额高于已发生成本金额，则根据已发生成本和该项目未来预计将要发生的成本和相关费用占项目预计总成本的比例，将项目预计亏损金额按照比例分别确认存货跌价准备和预计负债。

综上，公司对于亏损合同的跌价准备和预计负债的计提方法符合企业会计准则规定。

六、量化分析亏损合同对各期毛利率的影响，在执行项目的预计亏损情况及预计毛利率、存货跌价准备计提是否充分

（一）量化分析亏损合同对各期毛利率的影响

亏损合同对各期毛利率形成的影响主要包括以下两个方面：

（1）公司各期末对项目亏损额进行评估，若合同亏损金额超过期末该项目已发生的成本金额，则根据存货现有结存金额占预计项目总成本比例，将亏损金额分别确认存货跌价准备及预计负债，其中预计负债计提金额计入当期营业成本；

（2）亏损合同在确认收入当期，实际亏损进入当期毛利，同时相应的存货跌价准备及预计负债金额冲减当期营业成本，抵消部分对当期毛利率的影响。

综上，报告期内，公司亏损合同对当期毛利率的影响情况如下:

报告期各期，亏损合同产生的实际亏损金额以及预估计提的预计负债和计提的存货跌价转销金额共同增加营业成本金额分别为71.06万元、59.50万元、83.39万元，使得各期毛利率减少0.19%、0.08%、增加0.10%，对各期毛利率产生影响较小。

（二）在执行项目的预计亏损情况及预计毛利率、存货跌价准备计提是否充分

1、在执行项目的预计亏损情况、预计毛利率

报告期各期末，对于预计亏损的在执行项目，预计亏损金额、预计毛利率、存货跌价准备计提金额汇总如下：

2、存货跌价准备计提是否充分

（1）存货跌价准备计提方法

公司建立了规范、完善的存货跌价评估机制，制定合理方法确定存货可变现净值，并配套制定存货管理及跌价准备计提相关内部控制制度。存货可变现净值确定方法具体如下：

对于项目项下原材料、在产品及库存商品存货，根据项目合同（订单）实际约定的金额，并预估后续预计发生的成本、估计的销售费用以及相关税费，确定其可变现净值。

对于其他原材料（主要系通用物料备货），根据材料类型、库龄，结合历史使用情况、相关物料技术迭代情况、二手市场可变现情况，综合确定可变现净值。

（2）报告期内验收的各亏损项目实际亏损金额与公司计提的存货跌价计提情况比较：

报告期各期，公司验收项目实际亏损金额略高于公司前期计提的存货跌价及预计负债金额，主要原因为①由于项目至完工预计进一步发生成本为预估，会与实际成本存在一定的偏差；②由于存货跌价为公司定期评估并计提，部分从接到订单至验收完工周期较短的项目，未纳入定期识别范围。报告期各期，公司验收项目实际亏损金额与前期计提金额差异总体较小，对当期利润影响较小。

综上所述，公司存货跌价的计提方法符合会计准则的要求和行业惯例，存货跌价计提总体具有充分性。